Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [22]

Если обособленное подразделение не имеет амортизируемого имущества, то его удельный вес принимается в расчете равным нулю.

Приведем пример расчета суммы налогов, уплачиваемых головной организацией и обособленными подразделениями.

Пример

В ООО «Прогресс» имеются два обособленных подразделения: филиал № 1 и филиал № 2. В целом по ООО налоговая база за отчетный год составила 800 000 руб. При этом среднесписочная численность по ООО– 800 человек, по филиалу № 1– 200 человек, по филиалу № 2 – 300 человек. По данным налогового учета среднегодовая стоимость основных средств соответственно составила:

1) по компании в целом – 900 000 руб.;

2) по филиалу № 1 – 200 000 руб.;

3) по филиалу № 2 – 400 000 руб.

Тогда суммы, которые будут перечислены в соответствующие бюджеты субъектов РФ, составят: 1) по филиалу № 1 – 30 800 руб. (800 000 руб. х 0,22 х 17,5 %);

2) по филиалу № 2 – 61 600 руб. (800 000 руб. х 0,44x17,5 %);

3) по головной организации – 47 600 руб. (800 000 руб. х 17,5 % – (30 800 руб. + 61 600 руб.)).

Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ НДС уплачивается в целом по организации по месту ее регистрации в налоговом органе. Это означает, что головная организация, реализующая товары, оказывающая услуги или выполняющая работы через свои обособленные подразделения, исчисляет НДС в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ централизованно по всей компании в целом и уплачивает его по месту своей постановки на налоговый учет. Налоговая декларация также представляется только головной организацией по ее местонахождению согласно п. 5 ст. 174 НК РФ в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.

В налоговой политике следует указать порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж обособленными подразделениями. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок установлен ст. 169 НК РФ. Более подробно ознакомиться с порядком оформления и выставления счетов-фактур обособленными подразделениями можно в письме МНС России от 21.05.2001 г. ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», где говорится, что в случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями. Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.

Обособленным подразделениям необходимо предоставлять за каждый отчетный период в головную организацию данные для оформления единых журналов и книг и составления налоговой декларации по НДС.

Обособленным подразделениям, не выделенным на отдельный баланс, запрещается выписывать счета-фактуры и вести их учет. Для определения налоговой базы по НДС они должны передавать головной организации в установленные сроки счета-фактуры, полученные ими от поставщиков.

Если компания и ее обособленные подразделения ведут операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, в налоговой политике нужно определить порядок их раздельного учета.

Налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 226 и 230 НК РФ учет доходов, выплачиваемых физическим лицам, расчет налоговой базы и сумм НДФЛ, удержание и перечисление удержанного налога в бюджет должны осуществлять налоговые агенты. Ими признаются в числе прочих российские организации.

Если организация имеет обособленные подразделения, то она обязана перечислять суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, по своему местонахождению и по местонахождению каждого обособленного подразделения – в отношении налогов, начисленных с доходов работников обособленных подразделений. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется согласно п. 7 ст. 226 НК РФ исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Обособленное подразделение само выплачивает вознаграждение по каждому работнику и ведет бухгалтерский учет их доходов, а также определяет налоговую базу по НДФЛ и его сумму. Тогда удержание НДФЛ из доходов своих работников и его перечисление также осуществляет обособленное подразделение. Головная организация должна официально передать эти полномочия обособленному подразделению.

Здесь необходимо отметить один существенный нюанс. Поскольку в налоговом законодательстве не определено понятие «работник обособленного подразделения», необходимое для определения суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, налоговые органы при признании физического лица, заключившего трудовой договор с организацией, работником обособленного подразделения должны руководствоваться ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Следовательно, если в трудовом договоре работодателем выступает головная организация, а в нем указано место работы – обособленное структурное подразделение, то налоговые органы вправе признать его работником этого подразделения. Если же местом работы в договоре указана головная организация, то работник будет признан работником головной организации, даже если он работает непосредственно в филиале. Но если при проверке налоговые органы обнаружат, что данный работник выполняет работу в обособленном подразделении, они могут признать его работником структурного подразделения. Практика показывает, что при определении налоговыми органами обязанностей обособленного подразделения по уплате сумм НДФЛ по своему местонахождению главным условием является факт выплаты дохода работнику обособленного подразделения организации.