Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [23]

При определении порядка представления отчетности по НДФЛ (по форме 2-НДФЛ «Сведения о доходах физических лиц») следует руководствоваться п. 2 ст. 230 и ст. 83 НК РФ.

Если головная организация является налоговым агентом по доходам всех своих работников, в том числе работников обособленных подразделений, то она представляет сведения по форме 2-НДФЛ о работниках головного офиса – в налоговый орган по местонахождению головной организации, по работникам обособленных подразделений – в соответствующий налоговый орган по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Если головная организация делегировала полномочия налогового агента по НДФЛ своим обособленным подразделениям, то сведения о доходах своих работников и удержанных суммах НДФЛ предоставляются ими самостоятельно в налоговые органы по своему местонахождению.

Единый социальный налог. Порядок исчисления и уплаты ЕСН устанавливается гл. 24 НК РФ. Для организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, он определяется п. 8 ст. 243 НК РФ и зависит от того, какими полномочиями наделены обособленные подразделения.

Если подразделение состоит на отдельном балансе, имеет расчетный счет, начисляет выплаты и другие вознаграждения работникам, на него возлагается обязанность по уплате ЕСН и авансовых платежей, а также по представлению расчетов и деклараций по ЕСН в налоговый орган по своему местонахождению.

Сумма ЕСН, которую необходимо уплатить по местонахождению обособленного подразделения, устанавливается в соответствии с величиной налоговой базы по данному подразделению.

Сумма налога, которую необходимо уплатить головной организации, рассчитывается как разница между общей суммой ЕСН по организации в целом и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению всех ее обособленных подразделений.

Если в организацию включаются обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, то уплату ЕСН и представление авансовых расчетов и налоговых деклараций проводит головная организация по своему местонахождению.

Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций следует относить к региональным налогам и сборам. Особенности начисления и уплаты этого налога организациями, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 384 НК РФ. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество организаций в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Объектом налогообложения согласно ст. 374 НК РФ признается имущество, находящееся на отдельном балансе каждого подразделения. Для исчисления суммы налога применяется налоговая ставка, действующая на территории того субъекта РФ, где состоит на налоговом учете обособленное подразделение. Налоговая база в отношении каждого обособленного подразделения определяется по нормам ст. 376 НК РФ. Налоговые декларации также представляются по местонахождению этого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Таким образом, каждое обособленное подразделение ведет учет основных средств на отдельном балансе и представляет сведения об имуществе в головную организацию для включения в консолидированную отчетность организации.

Начисление налога, его уплату и предоставление налоговой декларации за имущество обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, проводит головной офис организации по местонахождению этих обособленных подразделений.

Следовательно, обособленными подразделениями в целях налогообложения имущества организаций могут являться не только филиалы и представительства. Российское законодательство не регламентирует порядок выделения обособленных подразделений на отдельный баланс, для этого достаточно указания в положении о филиале или ином обособленном подразделении, что оно имеет отдельный баланс, на котором учитывается выделенное ему имущество головной организации. В своей учетной политике головная организация может указать порядок учета имущества филиалов, представительств и иных обособленных подразделений для целей налогообложения.

На практике у организаций возникают затруднения в определении того момента, с которого следует уплачивать налог на имущество, переданного на отдельный баланс обособленного подразделения, или недвижимое имущество, местонахождение которого не совпадает с местонахождением головной организации.

Уплата налога по объектам недвижимого имущества, не закрепленным за каким-либо подразделением и находящимся вне местонахождения организации, осуществляется по особым правилам. Если такой объект находится на балансе организации, но вне ее местонахождения (местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом), то в соответствии со ст. 385 НК РФ налог на имущество уплачивается в бюджет по фактическому местонахождению объекта.

Минфин России в своем письме от 07.06.2005 г. № 03-06-05-04/156 «О порядке исчисления налога на имущество по основным средствам, находящимся на балансе обособленного подразделения» также указал, что если на отдельном балансе обособленного подразделения организации учтены объекты ОС, которые фактически находятся на территории головной организации, то движимое имущество должно учитываться при определении налоговой базы обособленного подразделения. Недвижимое имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации. Исчисление и уплата налога, а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по местонахождению организации.