Управление знаниями. Как превратить знания в капитал - [43]

Кроме того, МСФО 38 устанавливает ряд дополнительных требований к признанию НМА, созданных самой компанией. Суть этих требований сводится к разделению работ по созданию актива на две стадии – исследований и разработок. Капитализированы в составе НМА могут быть только затраты на разработки и только при выполнении определенных условий. В НМА не включаются созданные компанией торговые марки. Считается, что затраты на их создание нельзя отделить от затрат на развитие компании в целом.

Критерии признания НМА согласно ПБУ14/2000.

В пункте 3 ПБУ 14/2000 выдвигается ряд требований к НМА. Все они должны соблюдаться одновременно. Итак, НМА:

• не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

• может быть идентифицирован;

• используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;

• используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

• приносит организации экономические выгоды в будущем.

Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи НМА.

Само его существование и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т. п.).

Положения ПБУ 14/2000 формально следуют МСФО 38. В частности, в них содержатся аналоги требований идентифицируемости и способности приносить экономические выгоды. Однако при этом нормы ПБУ наполнены несколько иным содержанием, что влияет на состав объектов, признаваемых НМА. Так, актив считается идентифицируемым и подконтрольным, только если есть документы, подтверждающие его существование и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. За счет этого перечень объектов, которые могут составлять НМА организации в соответствии с РСБУ, оказывается иным.

В частности, в него попадают:

• исключительные права на интеллектуальную собственность, охраняемые в соответствии с российским законодательством;

• приобретенная деловая репутация;

• организационные расходы, понесенные учредителями в связи с регистрацией организации и признанные в качестве их вклада в уставный капитал.

На состав перечня влияют особенности требований российского права интеллектуальной собственности к надлежащему оформлению документов.

Таким образом, основное различие определений НМА в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в следующем. РСБУ требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а МСФО – его подконтрольности компании. То есть международный стандарт воплощает принцип приоритета экономического содержания, а российский – отдает предпочтение юридической форме. Кроме того, при учете НМА, помимо объектов, установленных ПБУ 14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н. Хотя РСБУ прямо не относят расходы на НИОКР к НМА, но требуют учитывать их в одной группе.

Ни МСФО, ни РСБУ не приводят перечня объектов, которые должны признаваться НМА. Однако на основе содержащихся в стандартах рекомендаций и пояснений можно очертить примерный состав объектов этой группы по МСФО и РСБУ (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Объекты НМА, признаваемые (не признаваемые) международным и российским стандартами[43]

Стандарты бухгалтерской отчетности не представляют собой застывшую данность. Они постоянно корректируются, развиваются. РСБУ постепенно приближаются к МСФО, а последние постоянно трансформируются. НМА – это специфические знания, на которые организация в основном имеет права собственности или способна ограничить их распространение. НМА часто связаны с определенными работниками, в то же время обладают оборотоспособностью. В ряде случаев НМА представляют собой зафиксированную на физических носителях информацию.

НМА приносят экономические выгоды, однако это происходит не автоматически, а опосредованно. По стандартам МСФО затраты на обучение могут относиться к НМА. Если компания обучает персонал, это не означает, что обязательно увеличатся продажи. Это произойдет только после того, как обученный персонал сможет повысить качество продукции или услуг, что, в свою очередь, приведет к изменению потребительских предпочтений, которые будут способствовать повышению спроса и увеличению объемов продаж. С материальными активами все намного проще: увеличивается количество станков – возрастает объем выпускаемой продукции; увеличивается сменность использования оборудования, что влечет за собой увеличение количества занятых, – также возрастает объем выпускаемой продукции.

Еще одно свойство НМА состоит в том, что увеличение создаваемой стоимости при увеличении той или иной части НМА происходит не автоматически, а в случае, если различные составляющие НМА, взаимодействуя, создают условия для увеличения стоимости. Так, тренинги персонала способствуют росту человеческого потенциала организации. Однако для того, чтобы произошло увеличение стоимости, необходимо, чтобы персонал овладел новыми информационными технологиями, разделял систему ценностей организации, а его мотивация соответствовала стратегии, направленной на увеличение конечных результатов. Только в этом случае затраты на тренинг персонала могут дать необходимый эффект, выраженный в соответствующих финансовых результатах работы организации.