Управленческий учет в США - [36]
В зависимости от учета переноса стоимости материальных долгосрочных активов на продукцию различают три их вида:
• активы, стоимость которых убывает в результате их износа переносится на продукцию методом амортизации (здания, оборудование и т. д.);
• активы, стоимость которых убывает в результате их истощения (природные ископаемые, лесные ресурсы и т. д.);
• актив, стоимость которого в ходе производственной деятельности не убывает (земля).
Материальные долгосрочные активы иначе называются материальными основными фондами (tangible fixed assets) или основными производственными фондами (plant assets) и в соответствии с GAAP отражаются в балансовом отчете под рубрикой «Собственность, здания и оборудование» (Property, Plant and Equipment), которой в отечественном учете соответствует рубрика «Основные средства».
В соответствии с «Общепринятыми принципами бухгалтерского учета» основные производственные фонды классифицируются по следующим видам (для сопоставления приведем одновременно и аналогичную классификацию, сделанную Госкомстатом СССР).
Покажем далее порядок отражения в учете выделенных в соответствии с GААР видов основных производственных фондов.
Здания (примерно соответствует рубрикам «Здания» и «Сооружения» в классификации Госкомстата) отражаются по стоимости, включающей затраты на их проектирование и сооружение, в том числе затраты на проведение земляных работ, необходимых для сооружения здания (например, закладки фундамента).
Оборудование, мебель и приспособления (примерно соответствует рубрикам "Передаточные устройства', «Машины и оборудование», «Транспортные средства», «Инструмент», «Производственный инвентарь и принадлежности», «Хозяйственный инвентарь» и частично рубрике «Прочие основные фонды» в классификации Госкомстата) отражаются, по стоимости затрат, на их приобретение и подготовку к эксплуатации, включая проведение монтажных работ, создание и установку станин, платформ и т. д. Сюда же включаются затраты на частичное изменение конструкции производственных помещений (например, установка или перемещение стенок, перегородок и т. д.), но не затраты на полномасштабную перестройку производственных помещений.
Земля, под которой понимается участок земли некой площади, но не содержащиеся в ней полезные ископаемые, в ходе эксплуатации не исчезает и не сокращается в размере, и поэтому стоимость ее не уменьшается в результате начисления амортизации или расходов, связанных с истощением недр. На счет «Земля» капитализируется только стоимость земельного участка, непосредственно используемого в производственных целях, в то время как затраты на покупку неиспользуемой земли рассматриваются в качестве инвестиций и относятся соответственно на счет инвестиций. На счет «Земля» также капитализируются затраты на землеустроительные работы общего характера, такие, как планировка, осушение, проведение дорожек, установка уличных фонарей и т. д. (в противоположность раскопке котлована под здания, затраты на которую идут на счет соответствующего здания), а также затраты на износ стоящих на данном участке земли старых зданий. Исключение составляют компании, специализирующиеся на операциях с недвижимостью. На их балансах участки земли отражаются в качестве товарно-материальных запасов.
Усовершенствования земельного участка (примерно соответствует рубрике «Капитальные затраты по улучшению земель» в классификации Госкомстата) включают улучшения преходящего характера, т. е. существующие на протяжении пусть и продолжительного, но ограниченного интервала времени. Поэтому их стоимость со временем уменьшается, на них может начисляться амортизация. К числу таких усовершенствований относится сооружение подъездных путей, автостоянок, заборов и т. д. Свойство обесцениваться определяет ведение самостоятельного счета (счетов) усовершенствований земельного участка, на который капитализируется их стоимость (а не отнесение последней, на счет «Земля»).
Природные ресурсы согласно GААР также имеют денежную стоимость. Затраты на основные производственные фонды, осуществленные для получения дохода (или в более широком смысле для коммерческой выгоды) в течение более чем одного отчетного периода, называются капитальными затратами (capital [expenditures). Их перенос на дебет активных счетов называется капитализацией этих затрат.
Таким образом, капитальные затраты оборачиваются в терпение нескольких периодов в отличие от затрат текущих (revenue expenditures), которые оборачиваются за один учетный период и соотносятся с полученным за этот период доходом. В целом капитализации подлежат следующие типы затрат: цена приобретенных основных производственных фондов в соответствии со счетом-фактурой, за вычетом возможных скидок, налог на продажу, расходы на доставку и страховку в ходе доставки, прочие страховые расходы, импортные пошлины, комиссионные, проценты, начисленные в ходе строительства, расходы на пробные пуски и отладку оборудования, накладные расходы по подготовке к эксплуатации как нового, так и бывшего в употреблении оборудования. То есть в принципе капитализируются все расходы, направленные на обеспечение и повышение эффективности эксплуатации основных производственных фондов, произведенные после их приобретения, но до начала непосредственной эксплуатации.
