Управленческий учет в США - [35]

Пример. Предприятие Х в обмен на выписанный простой вексель получило кредит 1 октября 2004 г. в размере $ 1000 под 12 % годовых на условиях оплаты всей суммы процентов в момент погашения основной суммы займа. 1 октября 2004 г. предприятие отразило данную операцию в учете так:

10.1.2005

Денежные средства – 1000

Векселя к оплате – 1000

Предприятие Х 31 декабря 2004 г. (конец отчетного периода) не будет платить проценты, однако расходы на проценты за октябрь, ноябрь и декабрь ($1000 х 0,12 х 3: 12 = $30) уже понесены и относятся к отчетному периоду.

Данные расходы не отражены в учете и должны быть начислены корректирующей проводкой 31 декабря 2004 г.:

12.31.2004

Расходы на проценты – 30

Проценты к выплате (начисленные проценты) – 30

Таким образом, в отчетности за 2004 г. будут отражены как расходы, относящиеся к данному отчетному периоду (отчет о прибылях и убытках), так и соответствующие обязательства (начисленные обязательства в балансе). В момент погашения задолженности и выплаты процентов в следующем отчетном периоде будет сделана сложная проводка:

10.1.2005

Векселя к оплате – 1000

Проценты к выплате – 30

Расходы на проценты – 90

Денежные средства – 1120

Отметим, что проценты, относящиеся к периоду с января по сентябрь 2005 г., отражаются как расходы 2005 г.

Для того чтобы рассчитать величину процентов, относящуюся к 2005 г., и записать проводку по погашению задолженности и выплате процентов, бухгалтеру необходимо помнить, что в конце предыдущего отчетного периода была сделана корректирующая запись на проценты, относящиеся к предыдущему периоду, а также знать величину этих начисленных процентов. Такой дополнительной работы позволяют избежать обратные проводки.

Трансформационные записи, которые производятся в конце каждого отчетного периода, имеют целью соотнести доходы и расходы согласно правилу соответствия.

Реверсивная запись – это запись в Общем журнале, которая производится в первый день нового отчетного периода и является записью, обратной трансформационной записи предыдущего периода. Реверсы применяются не по всем корректировкам, а только по начислениям: доходов и расходов. В результате регистрации реверсов и переноса информации на счета в Главную книгу на счетах Доходов и Расходов могут быть получены «ненормальные остатки».

Например, по счету «Расходы на оплату труда» в результате реверсивной записи по дебету счета «Накопленные обязательства» и кредиту счета «Расходы на оплату труда» возникнет остаток в части кредита. На начало периода это является нормальным и говорит о произведенных реверсивных записях на этих счетах.

В составляемом после закрытия временных счетов пробном балансе приводятся только балансы постоянных счетов. Цель этого шага состоит в сверке равенства сумм дебетов и кредитов после осуществления закрывающих временные счета записей, что особенно важно для компаний, использующих большое количество счетов.

После журнальной записи и проводки по счетам корректировочных записей счета компании в принципе готовы для использования в следующем учетном периоде. Однако многие компании считают для себя более удобным использовать журнальные записи аннулирующие корректировочные записи reversing journal entry – RJE), ведущие к отсрочке отражения: доходов или расходов, начисляемых в соответствии с целесообразным методом, или к начислению в отчетном периоде доходов и расходов, реально имеющих место в последующем периоде (как в приведенном выше примере с начислением заработной платы). RJE делаются по усмотрению компании и допускаются «Общепринятыми принципами бухгалтерского учета».

Основными характеристиками RJE являются:

• датирование следующим за днем завершения отчетного периода днем;

• использование тех же счетов, что и при AJE, но с противоположно направленным начислением дебетов и кредитов;

• проводка по счетам.

2.4. Материальные и нематериальные активы

Долгосрочные активы используются в хозяйственной деятельности предприятий и организаций в течение нескольких учетных периодов. В целях соблюдения заложенного в GAAP принципа соотнесения доходов и затрат на их получение за траты на приобретение или самостоятельное создание долгосрочных активов переносятся на себестоимость реализованных товаров и услуг по частям. В этом состоит основное отличие затрат на долгосрочные активы от затрат на текущие активы (товарно-материальные запасы), которые расходуются в течение одного учетного периода и сопоставляются с полученными в течение него доходами.

Долгосрочные активы делятся, прежде всего, на материальные, или реальные (tangible), и нематериальные (intangible).

Основными признаками материальных активов являются:

• наличие их физического воплощения (в виде зданий, оборудования, земли и т. д.);

• использование их непосредственно в деятельности компании (в противоположность использованию для перепродажи или инвестирования в другие компании);

• способность приносить выгоду в течение нескольких учетных периодов.

Нематериальные долгосрочные активы отличаются от материальных только первым из вышеперечисленных признаков, а именно: они не связаны с неким физически существующим предметом. Их стоимость определяется наличием у компании оп-целенных прав, использование которых дает возможность извлечь коммерческую выгоду при ведении различного рода хозяйственной деятельности. Нематериальные долгосрочные активы включают, в частности, торговые марки, патенты, авторские права и так называемый гудвилл (goodwill) – денежную оценку наличия устойчивой клиентуры, деловых связей, престижа торговых марок и прочих нематериальных факторов, способных повлечь за собой повышение прибыльности компании в будущем.