Управленческий и производственный учет [заметки]
1
> На русском языке эта книга вышла в 2002 г. в издательстве ЮНИТИ.
2
> Иногда в литературе термин present value переводится как «текущая стоимость». Однако специалисты не рекомендуют им пользоваться, так как в этом случае он может истолковываться в том же смысле, что и текущие затраты, т.е. противопоставленные капитальным затратам. — Прим. перев.
3
> Положение о стандартной учетной практике товарно-материальных запасов и незавершенного производства (SSAP 9) требует, чтобы при определении себестоимости продукции учитывались все производственные издержки.
4
> Англоязычный термин «cost» может переводиться на русский язык различными словами — затраты, расходы, издержки, стоимость, себестоимость и некоторыми другими. Вместе с тем, некоторые переводы этого термина, особенно в расширенном варианте, т.е. когда он дается с уточняющим словом, до сих пор, как показывает анализ многих экономических и финансовых англо-русских словарей и специальной литературы, далеко не всегда имеют однозначное толкование, т.е. пока не устоялись. В данной книге варианты перевода расширенного термина «cost» давались с учетом следующих требований: 1) максимального соответствия применяемым аналогичным терминам в литературе по учету на русском языке; 2) по возможности так же, как этот термин был переведен в предыдущих книгах этого автора, — для соблюдения преемственности; 3) одинаково по всей книге. Однако чтобы избежать употребления в одном предложении слова сразу в нескольких значениях, например «затраты» (в английском языке на это, как правило, не обращается внимания) даются их синонимические эквиваленты, если в целом это допустимо терминологически. — Прим. перев.
6
11 700 000 4 300 000 3 800 000 3 600 000 - -
Затраты на работу оборудования и труд
основных работников 2 000 000 1 000 000 2 000 000
Ставка накладных расходов в расчете
на час работы обо- £2,15 £3,80
рудования Ставка накладных расходов в расчете на час труда основных работников £1,80
7
Оценивание стоимости товарно-материальных запасов в финансовых отчетах может отличаться от их оценивания в счетах затрат. Например, исходные материалы в счетах затрат могут оцениваться на основе метода LIFO, в то время как в финансовых отчетах для этой цели применяются методы FIFO или среднего взвешенного. Незавершенное производство и готовая продукция могут оцениваться по маржинальной (по переменным издержкам) калькуляции себестоимости в счетах затрат, но в финансовых отчетах — по калькуляции себестоимости с полным распределением затрат. Для согласования прибыли вы должны начать с определения прибыли в счетах затрат и рассмотреть, какое влияние будет оказано на вычисление прибыли, если осуществляется оценивание стоимости товарно-материальных запасов. Если оценивание товарно-материальных запасов на начало периода в финансовом отчете превышает оценивание в счете затрат, то учет в финансовом отчете стоимости запасов понизит прибыль. Если оценивание товарноматериальных запасов на конец периода в финансовом отчете превышает оценивание в счете затрат, то учет в финансовом отчете стоимости запасов повысит прибыль. Обратите внимание, что условная аренда не включается в финансовые отчеты и поэтому должна вычитаться из расчетной прибыли в отчете по согласованию.
В. Завышение при начислении накладных расходов может быть распределено между себестоимостью реализованных товаров за текущий период и стоимостью запасов на конец периода. Такой подход может быть оправдан тем, что он применяется исходя из допущения, что завышение или занижение при начислении накладных расходов происходит из-за неправильных оценок уровней активности или величины накладных расходов, что в свою очередь ведет к неправильному распределению этих расходов между стоимостями реализованной продукции и товарно-материальных запасов. Предлагаемая корректировка является попыткой исправить такое искаженное распределение.
Альтернативным вариантом является списание в полном объеме завышения или занижения из расчетной прибыли в счете прибыли и убытков за текущий период как затрат за отчетный период. Именно такой подход рекомендуется Положением стандартной бухгалтерской практики SSAP 9 в Великобритании.
8
7500 л по £7,50 за 1 л.
Б. Если материал можно пополнить, то убытки компании будут равны.стоимости пополнения материалов. Если материалы заменить нечем, то убытки будут равны неполученным доходам от реализации минус затраты на 100 л, которые не обрабатывались и не реализовывались.
9
Исходные ресурсы = 8000 л. Нормальный выход продукции = 90% х 8000 л = 7200 л. Фактический выход продукции = 7500 л. Нетипичный доход = 300 л х £7,50 за 1 л = £2250.
10
10 200 изделий по 10 ед. материала на изделие.
11
1 605 изделий по 8 ед. материала на изделие.
12
10 200 изделий по 5 ед. материала на изделие.
13
**" 1 605 изделий по 9 ед. материала на изделие.
14
Общие накладные расходы £612 ООО, деленные на 102 ООО ч труда основных производственных работников.
15
Общие накладные расходы £192 600, деленные на 24 075 ч труда основных производственных работников.
16
Реализация, ед.* 400 500 400 300 —
Поступления от реализации 24 000 30 000 24 000 18 000 -
Начальный запас 100 110 115 110
плюс Закупки 80 80 85 М
17
/ 18 000 ед.).
(W5) Затраты по нормативной ставке переменных накладных расходов при фактически отработанных часах = £32 000 (£38 000 фактические переменные накладные расходы минус £6000 положительное отклонение).
Поэтому нормативная ставка переменных накладных расходов =
= £1 (£32 000 / 32 000 ч).
Б. Для ответа на это задание обратитесь к п. «Типы нормативных издержек» в гл. 15.
18
общую себестоимость продукции, переведенной на склад готовых изделий;
19
Ставка постоянных производственных накладных расходов получена на основании следующих расчетов.
Смета предусматривала ежегодные постоянные производственные накладные расходы в размере £7 584 ООО, что составляет £632 ООО в месяц.
Объем производства был установлен в 1 008 ООО гроссов бутылок, или 70% производственных мощностей компании.
Для разных уровней производства существуют небольшие различия в сметных постоянных производственных накладных расходах.
Уровень производства,% производственных мощностей
Ставки начисления накладных расходов рассчитаны при нормальном уровне производства, составляющем 240 ООО ед. продукции за период. В течение только что закончившегося периода произведено 260 ООО ед. продукции и 230 ООО ед. продано по £3 за единицу. На начало периода запас готовой продукции составлял 40 000 ед., которые оценивались по сметной себестоимости, указанной выше. Фактические затраты соответствовали сметным.
Вам необходимо выполнить следующее.
1. Рассчитайте величину постоянных производственных накладных расходов, начисленных за отчетный период, и величину их занижения или завышения при начислении. Для обоих случаев при вычислениях используйте полное распределение затрат.
2. Рассчитайте величину прибыли за период по методам полного распределения затрат и по переменным издержкам.
3. Проведите согласование величин прибыли, которые вы рассчитали в п. 2.
4. Покажите условия, при которых величины прибыли, рассчитанные по методу полного распределения затрат и по переменным издержкам, будут одинаковыми.
Для производства и продажи продукта X создана новая дочерняя фирма группы компаний. За первый год работы 90 000 ед. продукта продано по £20 за 1 единицу. На конец года запас составил 8000 ед. готовой продукции и 4000 — незавершенного производства, на которые затраты на материал были понесены в полном объеме, а трудозатраты и накладные расходы — на 50%. Предполагается, что запасов готовой продукции на начало года не было. В течение года на дебете счета незавершенного производства были учтены следующие затраты.
Цена реализации продукта J была £72 за единицу.
Постоянные накладные расходы начислялись по заранее установленной ставке на единицу продукции.
В начале третьего квартала запас готовой продукции J составлял 2000 ед., при этом переменные издержки на единицу продукта оценивались в £25, а постоянные накладные расходы — £5.
Вам необходимо выполнить следующее.
А. Вычислите ставку постоянных накладных расходов на единицу продукции на четвертый квартал и подготовьте отчет о прибыли на основе метода FIFO, пользуясь при этом:
(1) системой калькуляции с полным распределением затрат;
(2) системой калькуляции по переменным издержкам.
Покажите разницу в величинах прибыли или убытков, полученных по двум системам, и объясните причины их появления.
Б. Используя те же самые исходные данные, представьте отчет о прибыли на основе метода средневзвешенной (средневзвешенных затрат), покажите разницу в величинах при-
Постоянные производственные накладные расходы начисляются по нормативным ставкам на единицу продукции для каждого производственного подразделения на основе стандартного уровня производства.
Вам необходимо выполнить следующее.
A. Подготовьте отчет о прибыли за отчетный период, используя калькуляцию с полным распределением затрат, описанную выше, и показывая отдельно каждую составляющую затрат. Фактические затраты за отчетный период равнялись сметным, за исключением дополнительных затрат в размере £20000 как постоянных производственных накладных расходов, понесенных производственным подразделением 1. Производство и реализация за период составили соответственно 116 000 и 114 000 ед.
Б. Подготовьте отчет о прибыли за отчетный период, используя принципы калькуляции себестоимости по переменным издержкам.
B. Сопоставьте общее влияние на показатели прибыли калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции по переменным издержкам. (В ответе используйте показатели, полученные в п. А и Б данного задания.)
20
Приняв ~Jq = 0> получим --->г = 0; HQ =200 = 0; Q =—д~. Откуда Q = A\-^-j.
Впервые в науке трудового права России анализируется оппортунистическое поведение частных работодателей, направленное на получение сверхвыгоды от эксплуатации работников на основе и в результате неисполнения своих обязанностей, нарушений законодательства, трудового и коллективного договора по правам и интересам работников, имеющих денежную оценку.Такое поведение частных работодателей представляет особую форму эксплуатации рабочей силы, эксплуатацию «по-русски». Она дает им возможность, нарушая условия обмена между трудом и капиталом, получать дополнительный доход из неосновательного обогащения.
Книга посвящена анализу реформ, которые происходили в России в начале XXI в. Речь идет о реформе аграрной сферы, земельных отношений, миграционной политики, некоммерческого сектора, почты, розничной торговли и трудовых отношений. Авторы не ограничиваются простым перечислением того, какие формальные новшества составляли суть реформы в этих сферах. Задача авторов – показать, что у каждой реформы своя предыстория, своя хроника борьбы групп интересов, своя динамика и свои последствия. Анализируются логики, которыми руководствовались реформаторы, и доводы их оппонентов, а также реакция населения и бизнеса.
В учебном пособии охарактеризовано место малого и среднего бизнеса в экономической системе общества, отражены меры по его государственной поддержке, подходы к налогообложению. Дана подробная характеристика специальных налоговых режимов, возможных для использования субъектами малого предпринимательства – упрощённой системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения. Рассмотрены перспективы дальнейшего развития налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в России, а также опыт налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в государствах, входящих наряду с Российской Федерацией в Евразийский экономический союз.
Налоги, производство, инфляция, занятость, импортные пошлины, государственное регулирование цен, минимальная заработная плата — эти термины настолько прочно укрепились в нашем повседневном лексиконе, что мы редко задумываемся, что за ними стоит. Видные экономисты и политики непрестанно заверяют нас в необходимости расширения общественных работ, установления минимальных цен и предоставления сельскохозяйственных кредитов, но каковы действительные результаты этих и многих других экономических мер? Разобраться в этом нам поможет известный экономист и журналист Генри Хэзлитт.
Книга российско-американского экономиста Игоря Бирмана – это пристрастная, но подкрепленная серьезной научной аргументацией, попытка подвести итоги практического воплощения социалистической идеи на протяжении последнего столетия, отделить мифы от реальности, оценить плюсы и минусы социализма по сравнению с капитализмом. Как явствует из названия книги, автор видит больший потенциал развития в капиталистическом способе производства, который также кардинально изменился за годы, пошедшие после написания программных работ Маркса, Энгельса, Ленина.
В начале XXI века Россия явила миру очередное чудо, вновь -уже в который раз! – совершив невозможное: приговоренная врагами к полному уничтожению, разграбленная, вымирающая, обреченная на распад и скорую гибель страна словно восстала из пепла, в считаные годы вернув себе не только фактический суверенитет, но и утраченный статус сверхдержавы.Кризис 1990-х годов преодолен окончательно, эпоха национального унижения осталась в прошлом, за годы упадка выработан стойкий иммунитет к «либеральной» заразе.