Управленческий и производственный учет - [97]
| Счет производства по процессу 1: май 2000 г. | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| л | £ | л | £ | ||
| Материалы | 16 000 | 47 600 | Передано в процесс 2 | 8 000 | 42 000 |
| Труд | 4 880 | Нормальные потери | 2 400 | — | |
| Прямые расходы | 4 270 | Запас на конец периода к переносу | 5 600 | 26 950 | |
| Начисленные наклад | |||||
| ные расходы | 12 200 | ||||
| 16 000 | 68 950 | 16 000 | 69 950 |
У процесса 2 незавершенного производства нет. Поэтому выражать выход продукции в эквивалентных единицах необходимости нет. Вычисление себестоимости единицы продукции осуществляется следующим образом.
Себестоимость производства - Стоимость реализации нормативных потерь
Ожидаемый выход продукции
. >5-122У_>=7 so
(90%х8000) ’
Примечание
•Себестоимость производства = Перенесенные затраты процесса 1 (£42 ООО) + + труд (£6 ООО) + Накладные расходы (£6 ООО).
| Счет производства по процессу 2: май 2000 г. | ||||
|---|---|---|---|---|
| л | £ | л £ | ||
| Перенесено с процесса 1 | 8 000 | 42 000 | Запас готовой продукции >8 | 7 500 56 250 |
| Труд | 6 000 | Нормальные потери | 800 - | |
| Начисленные накладные рас | Запас на конец периода | |||
| ходы | 6 000 | — — | ||
| Нетипичный доход>9 | 300 | 2 250 | ||
| 8 300 56 250 8 300 56 250 |
Счет готовой продукции л £
С процесса 2 7 500 56 250
Счет нетипичных доходов
£ л £
Счет прибыли и убытков 2 250 Счет процесса 2 300 2 250
Отличительной характеристикой комплексного производства и выпуска побочной продукции является то, что до определенного момента в ходе производственного процесса продукция является неразличимой по отдельным видам. Другими словами, до этой точки затраты, понесенные на производство всей продукции, относятся на весь этот процесс, так как распределить затраты по отдельным видам продукции до нее невозможно.
Но чтобы удовлетворить требования по составлению и представлению отчетной документации (как для внутренних, гак и для внешних пользователей) и оцениванию стоимости товарно-материальных запасов, все затраты, связанные с выпуском продукции (включая и комплексные издержки), надо распределить по видам продукции: это необходимо для определения стоимости запасов и реализованной продукции. Однако для принятия решений распределение комплексных издержек особого значения не имеет. Рас-
смотрение материала этой главы начнем с установления различий между совместно производимыми и побочными продуктами. Затем рассмотрим некоторые методы, которые при оценивании товарноматериальных запасов можно применять для распределения комплексных издержек по видам продукции. После этого перейдем к обсуждению того, какие составляющие затрат важны при принятии решений.
Изучив материал этой главы, вы
должны уметь:
• различать совместно производимые и побочные продукты;
• объяснить сущность точки разделения комплексных издержек и определять ее;
• объяснить сущность альтернативных методов распределения комплексных издержек по видам продукции;
• показать сильные и слабые стороны каждого метода распределения комплексных издержек по видам продукции;
• представить необходимые финансовые данные для принятия решения о том, стоит ли продавать продукт на определенной стадии производства или же его целесообразно дополнительно обработать;
• описать два альтернативных метода учета побочных продуктов.
Совместно производимые и побочные продукты характерны для тех отраслей, где производство одного продукта неизбежно ведет к производству других.
При одновременном производстве различных продуктов, когда каждый из них имеет самостоятельную цену реализации, эти продукты называются совместно производимыми. Продукты, которые производятся одновременно с другими, но цена реализации которых существенно ниже, чем у остальных, называются побочными.
Как видно из самого названия, побочные продукты — это продукты, которые появляются в процессе производства основных продуктов. Хотя иногда побочные продукты могут иметь большую абсолютную стоимость, решающим критерием для определения того, является ли продукт основным или побочным, будет цена его реализации в сравнении со стоимостью других совместно производимых с ним продуктов. Для коммерческой жизнеспособности компании совместно производимые продукты имеют решающее значение, побочные
— второстепенное. Другими словами, производство побочных продуктов обычно не влияет на решение, выпускать или не выпускать основной продукт, и, как правило, мало сказывается на ценах, устанавливаемых на основные продукты. Примерами отраслей, изготавливающих совместно производимые и побочные продукты, являются химическая, нефтеперерабатывающая, горная, мукомольная и газовая промышленность.
Отличие между совместно производимыми и побочными продуктам заключается в том, что до достижения определенного момента в процессе производства, который называется точкой разделения, их нельзя идентифицировать как различные продукты. Иногда все продукты разделяются одновременно, а иногда в различные моменты времени. До достижения точки разделения отнести затраты на отдельные продукты невозможно. Например, нельзя определить, какая часть затрат, потребовавшаяся для переработки барреля сырой нефти, относится на бензин, а какая — на керосин или парафин. После точки разделения совместно производимые продукты могут быть реализованы или подвергнуты дальнейшей переработке. В последнем случае любые дополнительные затраты на последующую обработку легко можно отнести на определенный продукт.
