Управленческий и производственный учет - [82]
Для варианта 3 в примере 6.1 ожидаемый выход продукции составляет 10 ООО л, однако фактическим результатом стали 9000 л, т.е. сверхнормативные потери составили 1000 л. Здесь цель та же, что и в расчетах при варианте с нормативными потерями, т.е. вычислить себестоимость литра ожидаемого выхода продукции (при нормальной организации производства), что в цифровом выражении составит:
Понесенные расходы за отчетный период (£120 000) _
Ожидаемый выход продукции (10 000 л)
Обратите внимание, себестоимость единицы продукции здесь та же самая, хотя было произведено не 10 000, а 9000 л, так как наша цель — вычислить себестоимость единицы продукции при нормальной организации производства. Понесенные расходы распределяются следующим образом:
_(£)
Готовая продукция, переданная на следующий процесс
(или на склад готовой продукции): 9000 л по £12 за литр 108 000
Сверхнормативные потери: 1000 л по цене £12 за литр 12 000
120 000
Таким образом, затраты на сверхнормативные потери включаются в себестоимость единицы выпущенной продукции. Эти потери можно контролировать только с позиции будущего производства, но для этого необходимо выявить причины их появления и принять меры для их устранения. Учетные записи при наличии сверхнормативных потерь имеют следующий вид.
| Счет производства | ||||
|---|---|---|---|---|
| Цена Литры единицы, £ | Всего,£ | Цена Литры единицы, £ | Всего,£ | |
| Понесенные 12 000 10 | 120 000 Нормативные поте | 2000 | — | |
| расходы | ри | |||
| Готовая продукция, | ||||
| переданная на склад | 9000 | 12 | 108 000 | |
| Ненормативные | 1000 | 12 | 12 000 | |
| потери | ||||
| 120 000 | 120 000 | |||
Здесь счет производства (рассматриваемый процесс) — это фактически счет незавершенного производства. Например, если потребовался бы второй процесс, то 9000 л, оказавшихся на выходе предыдущего процесса (и в конце предыдущего отчетного периода), сохранили бы стоимость £108 ООО и стали бы оценочной стоимостью незавершенного производства. Но в приведенном примере весь процесс производства завершен и полученная продукция передана на склад готовой продукции. Поэтому понесенные в ходе этого процесса расходы учитываются в счете производства в разделе «Дебет», а результаты этого процесса — в разделе «Кредит».
Как видно, в счете нормативные потери не зафиксированы (кроме записи, сделанной в графе «Литры»). Передача на склад готовой продукции (или переход к следующему процессу) осуществляется по нормативной себестоимости продукции. Сверхнормативные потери из себестоимости данного процесса вычитаются и указываются на отдельном счете. Это позволяет менеджерам обратить на них внимание и принять меры по их устранению, т.е. такой раздельный учет позволяет повысить контролируемость производства. В конце отчетного периода данные со счета сверхнормативных потерь заносятся на счет прибылей и убытков как затраты этого периода. Следовательно, при оценивании стоимости товарно-материальных запасов сверхнормативные потери не включаются. Конечным результатом такого подхода является правильное отнесение сверхнормативных потерь на тот период, когда они появились, и при оценивании стоимости товарно-материальных запасов неперенесение их как будущих расходов на конец отчетного периода.
В варианте 4 фактический выход продукции (10 000 литров) равен ожидаемому, т.е. нет ни сверхнормативных потерь, ни сверхнормативного превышения (дохода). Все потери здесь относятся к категории нормативных. Однако в этом случае потери имеют ненулевую стоимость, поскольку бракованная продукция стоит £5 за литр. Доход от продажи такой продукции кредитуется на счет себестоимости того процесса, в ходе которого появился брак. Следовательно, выручка от продаж бракованной продукции записывается в счете производства в разделе «Кредит», а корреспондирующая ей запись — в счете кассы или счете дебиторской задолженности в разделе «Дебет». Вычисления себестоимости единицы выпущенной продукции производится по формуле:
Понесенные расходы - Стоимость брака при нормативных потерях _ Ожидемый выход продукции
_ £120000-(2000х£5)
10 000 л "
Сравнивая полученные значения себестоимости единицы продукции в вариантах 3 и 4, видно, что в последнем случае она снизилась с £12 до £11, что отражает тот факт, что при нормальной организации производства потери часто имеют какую-то стоимость, позволяющую частично погасить расходы, понесенные в ходе производственного процесса, во время которого случились такие нормативные потери. Учетные записи нормативных потерь с ненулевой стоимостью имеют следующий вид.
| Счет производства | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Цена Литры единицы, £ | Всего,£ | Цена Литры единицы,£ | Всего,£ | ||
