Управленческий и производственный учет - [83]

Всего,£
Понесенные рас- 12 000 10	120 000 Нормативные по-		2000		10 000
ходы		тери
		Готовая продукция,
		переданная на склад	10 000	11	110 000
	120 000				120 000

Стоимость брака, возникшего как результат нормативных потерь, вносится в счет производства в раздел «Кредит».

Сверхнормативные потери с ненулевой стоимостью брака

В варианте 5 ожидаемый выход продукции равен 10 000 л при количестве исходного материала 12 000 л. Фактический выход продукции составил 9000 л, т.е. сверхнормативные потери в данном случае равны 1000 л. Стоимость бракованной продукции равна £5 за литр. Так как мы всегда исходим из того, что себестоимость единицы выпускаемой продукции вычисляется для ожидаемого (при нормальных условиях) выхода продукции, при расчетах этой себестоимости из понесенных расходов вычитается стоимость брака только при нормативных потерях, т.е. в размере 2000 л. Следовательно, себестоимость единицы выпускаемой продукции здесь будет та же самая, как и в предыдущем варианте, т.е. £11. Выручка от продаж бракованной продукции из-за появления сверхнормативных потерь (1 ООО л) представляет собой незапланированные поступления, и поэтому ее нельзя использовать для показа себестоимости продукции, выпущенной в ходе рассматриваемого процесса, как более низкой. Эти поступления вычитаются из стоимости сверхнормативного брака. Полученный результат представляют интерес для менеджеров. В анализируемом примере чистые понесенные расходы по процессу составляют £105 ООО (£120 ООО минус стоимость 3000 бракованной продукции по £5 за литр). Полученная себестоимость распределяется следующим образом:

££Завершенное производство, переданное на следующий процесс (на склад готовой продукции) (9000 л по £11 за литр)Сверхнормативные потери:1000 л по £11 за литр 11 000 Минус Стоимость бракованной продукции (1000 л по £5 за литр) 5 00099 0006 00Q 105 000Учетные записи при наличии сверхнормативных потерь с ненулевой стоимостью имеют следующий вид.Счет производства^Цена Всего ^Цена Литры единицы, . ’ Литры единицы,£ £Всего,£Понесенные рас- 12 000 10 120 000 Нормативные 2000 — ходы потериГотовая продукция, переданная на склад 9000 11 Ненормативные 1000 11 потери120 00010 00099 000 11 000120 000Счет сверхнормативных потерь££Счет производства 11 000 Выручка от продаж бракованной продукцииРазность, отнесенная на счет прибылей и убытков11 0005 0006 000 И 000

Сверхнормативная прибыль с нулевой стоимостью брака

В случаях, когда фактические потери меньше, чем ожидалось, появляются сверхнормативные доходы. В варианте 6 ожидаемый выход продукции составляет 10 000 л при исходном количестве продукции в 12 000 л. Фактический выход продукции

составил 11 ООО л, т.е. сверхнормативное превышение в данном случае равно 1000 л. Сделаем допущение, что здесь бракованная продукция никакой стоимости не имеет. Как и в предыдущих случаях, себестоимость единицы выпускаемой продукции вычисляется для ожидаемого (при нормальных условиях) выхода продукции. Вычисление себестоимости единицы выпускаемой продукции в данном случае осуществляется так же, как для вариантов 2 и 3, т.е.

Понесенные расходы за отчетный период (£120 ООО) _ ^

Ожидаемый выход продукции (10 000 л)

Распределение понесенных расходов здесь следующее:

£

Завершенное производство, переданное на следующий процесс (на

склад готовой продукции) (11 000 л по £12 за литр) 132 000

Минус Сверхнормативные доходы (1000 л по £12 за литр) 12 000

120 000

Величина сверхнормативных доходов вычисляется так же, как величина сверхнормативных потерь и удаляется из счета процесса (производства), для чего записывается в разделе «Дебет» и в разделе «Кредит» счета сверхнормативного дохода. Учетные записи при наличии сверхнормативных доходов с нулевой стоимостью имеют следующий вид.

Счет производства Цена „ Цена „

КГРГП Крргл

Литры единицы, „ ’ Литры единицы, „ ’

£ £

10 120 000 Нормативные поте- 2 000 — — ри

Понесенные 12 000 расходы

Ненормативные 1 000 доходы

12 12 000 Готовая продукция,

переданная на 11 000 12 132 000

_склад _

132 ООО 132 000

Как видно из данного счета производства, на следующий процесс передано

11 000 л с себестоимостью 1 л, равной себестоимости при запланированном выходе продукции. Доход относится вначале на кредит счета сверхнормативных доходов, а в конце отчетного периода относится на кредит счета прибылей и убытков. Такая процедура приводит к тому, что оценка товарно-материальных запасов из-за появления сверхнормативного дохода не занижается.

Сверхнормативная прибыль с ненулевой стоимостью брака

Единственная разница между вариантами 6 и 7 состоит в том, что бракованная продукция имеет какую-то стоимость, в данном случае это £5 за литр. Как и в предыдущих случаях, начнем вычисление себестоимости единицы выпускаемой продукции при нормальных условиях, т.е. наши допущения будут теми же самыми, как и для вариантов 4 и 5 (т.е. нормативные потери составляют одну шестую от общего выхода продукции и стоимость литра бракованной продукции равна £5), поэтому себестоимость единицы выпускаемой продукции оказывается той же самой, т.е. £11. В численном виде это происходит следующим образом: