Управленческий и производственный учет - [80]
| Контракт А, £ тыс. Контракт В, £ тыс. | ||
|---|---|---|
| Основные активы | ||
| Оборудование по себестоимости | 1000 | 150 |
| Амортизация | 120 | 6 |
| Списанная стоимость | 880 | 144 |
| Дебиторы | ||
| Отнесенная реализация | 1545 | 420 |
| Минус наличные, полученные от заказчика | 1440 | 460 |
| 105 | т | |
| Незавершенное производство | ||
| Общие затраты, понесенные на это время | 1225 | 473 |
| В том числе себестоимость реализации | 1065 | 453 |
| 160 | 20 |
Убытки в £33 ООО для контракта В показаны как вычет из общей прибыли компании. Можно трактовать их и по-другому: убытки, которые могут быть вычтены из общих затрат, понесенных до сегодняшнего дня, отражают тот факт, что £33 ООО из общих убытков признаны понесенными в течение текущего периода.
В. Для ответа на этот вопрос см. п. «Позаказная и попроцессная калькуляция издержек» в гл. 2 и «Калькуляция затрат по контракту» в гл. 5.
Система попроцессной калькуляции затрат применяется в тех отраслях, где одинаковые виды продукции или услуг выпускаются в массовом количестве. Здесь продукция изготавливается одинаковой и требует одних и тех же прямых затрат и накладных расходов. Следовательно, в этом случае нет необходимости распределять затраты по отдельным единицам выпущенной продукции или услугам. Вместо этого можно получить средние издержки на единицу, которые вычисляются путем деления общих затрат на число всех выпущенных продуктов или оказанных услуг в течение отчетного периода. Существуют отрасли, где попроцессная калькуляция затрат используется наиболее часто. Эго химические заводы, заводы по переработке нефтепродуктов, производство продуктов питания и напитков. Напомним для сравнения, что позаказная калькуляция затрат относится к системам калькуляции, в которой каждая единица выпускаемой продукции или их партия является уникальной. Эго обусловливает необходимость вычислять затраты на каждую единицу продукции отдельно.
Цель главы — изучить процедуры калькуляции затрат, требуемые для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли. В конце главы мы также кратко обсудим, каким образом информация о расходах должна накапливаться и извлекаться при принятии решений и как осуществляется контроль за расходами. Эту главу начнем с описания потоков продукции и расходов, с которыми организация
сталкивается при калькуляции затрат. Далее остановимся на том, как работает система попроцессной калькуляции затрат. Чтобы обеспечить системное представление, рассмотрим три различных сценария. При первом вся передаваемая дальше продукция является полностью завершенной. При втором на конечном этапе имеется часть незавершенного производства, но его нет на начало отчетного периода, т.е. здесь рассматривается только та продукция, выпуск которой начался в течение отчетного периода, но к концу этого периода часть ее еще находится в работе. По третьему сценарию незавершенное производство имеется как в начале, так и конце отчетного периода. И наконец, обратим внимание на вопросы принятия решений и контроля за затратами. Одной из самых сложных проблем в процессе калькуляции затрат является учет потерь, понесенных как в ходе выпуска готовой
Изучив материал этой главы, вы
должны уметь:
• показать различия между позаказной и попроцессной калькуляциями затрат;
• объяснить сущность калькуляции нормативных и сверхнормативных убытков;
• подготовить счета производственных, нормативных и сверхнормативных убытков и сверхнормативной прибыли для незавершенного производства;
• вычислить себестоимость готовой продукции и незавершенного производства при помощи метода средневзвешенной цены и использовать метод FIFO для оценки стоимости незавершенного производства;
• объяснить разницу между методами калькуляции себестоимости единицы продукции, требуемой для оценивания стоимости товар-но-материальных запасов, принятия решений и составления отчетов о показателях деятельности, что необходимо для контроля за величиной себестоимости;
• вычислить показатели нормативных и сверхнормативных убытков для конечного этапа незавершенного производства.
продукции, так и в процессе незавершенного производства. Поскольку в некоторых учебных курсах эта тема не рассматривается, она будет обсуждаться, в приложении 6.1.
Поток производства и расходов в системе попроцессной калькуляции затрат показан на рис. 6.1. На нем показана разница между позаказной и попроцессной калькуляциями затрат. Хорошо видно, что производство движется поэтапно, переходя от предыдущего процесса (цеха) к следующему, пока в конце концов на выходе не будет готовый продукт. Каждое производственное подразделение (цех) выполняет часть общей операции, а далее передает продукцию в следующее подразделение, для которого полученная продукция становится исходным материалом для дальнейшей обработки. После выхода из последнего подразделения готовый продукт передается на склад готовой продукции.
Попроцессная
калькуляция
затрат
Запас незавершенного производства
Процедура учета и накопления затрат следует за потоком продукции. Для каждого процесса (или подразделения) устанавливается контрольный счет, а прямые и косвенные издержки распределяются по каждому процессу. Система попроцессной калькуляции издержек легче для реализации, чем система позаказной калькуляции, потому что здесь не нужна подробная детализация затрат по каждой единице продукции. Кроме того, многие издержки, которые при позаказной калькуляции издержек считаются косвенными, при попроцессной калькуляции могут стать прямыми. Например, расходы на контроль процесса производства или амортизационные отчисления при попроцессной калькуляции производственных затрат в одном подразделении будут считаться частью его прямых издержек, поскольку они непосредственно относятся к конкретной целевой затрате (т.е. к определенному подразделению или процессу). Однако в системе позаказной калькуляции затраты на контроль за производством и амортизационные отчисления, как правило, считаются косвенными издержками, так как непосредственно на конкретный заказ они не начисляются.
