Управленческий и производственный учет - [54]
Накладные расходы, приходящиеся на центр издержек Часы труда основных работников(часы работы оборудования) в центре издержек
Вычисления на основе информации, приведенной в примере 4.1, имеют следующий вид:
. £4 300 000
2 000 000 ч труда основных работников
= £1,80 на 1 ч труда основных работников.
Шаг 4. Распределение накладных расходов, приходящихся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам
Последний шаг — распределение накладных расходов по видам продукции, проходящим через центр обработки. Поэтому, если какой-то продукт находится в обрабатывающем центре X 10 ч, то накладные расходы этого центра, отнесенные на этот продукт, составляют £21,50 (10 х £2,15). Произведем вычисление производственных издержек для двух продуктов. Продукт А имеет относительно низкий объем продаж и прямые издержки в £100 Он выпускается партиями по 100 ед. в каждой, и каждая единица требует 5 ч нахождения в центре обработки X, 10 ч в — центре обработки Y и 10 ч — в сборочном цехе. Продукт В характеризуется высоким объемом продаж, что позволяет выпускать его большими партиями. Эти партии состоят из 200 ед., и каждая единица требует 10 ч нахождения в центре обработки X, 20 ч в — центре обработки Y и 20 ч — в сборочном цехе. На продукт В относят £200 прямых издержек. Вычисления производственных издержек, распределенных по видам продукции, следующие:
Процедура распределения накладных расходов оказывается более сложной, если обслуживающие центры затрат предоставляют услуги еще и друг другу. В примере 4.1 предполагалось, что отдел материально-технического снабжения никаких услуг общезаводскому вспомогательному цеху не предоставляет и наоборот. Однако существуют ситуации, при которых обслуживающие центры издержек на самом деле предоставляют услуги друг другу и это требуется учитывать в ходе распределения накладных расходов. Проблема, связанная со взаимным распределением издержек по обслуживающим центрам, обсуждается в приложении 4.1.
Вычисление издержек для компании Enterprise, выпускающей продукты А и В, показывает, какие составляющие затрат необходимо иметь для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли. Для принятия решений также нужно учитывать и непроизводственные издержки. Кроме того, некоторые издержки, распределяемые по видам продукции, для принятия решений могут не требоваться. Например, если вы еще раз посмотрите на лист анализа накладных расходов в иллюстрации 4.2, то увидите, что налог на недвижимое имущество, амортизационные отчисления за оборудование и страховые платежи за сооружения и оборудование распределяются по центрам издержек и поэтому в конечном счете как в традиционной, так и в функциональной системах калькуляции издержек включаются в издержки, распределяемые по видам продукции. Если на такие затраты какое-то решение (например, прекратить выпуск какого-то вида продукции) не влияет, их не следует распределять по этому виду продукции (в данном случае это та продукция, выпуск которой прекращается). Однако если информация по затратам применяется для установления цен реализации продукции, такие издержки, возможно, потребуется учесть для всех видов продукции, чтобы гарантировать, что их продажная цена включает организационные расходы, разумеется, если они обоснованы. Следовательно, необходимо удостовериться, что все издержки, учтенные в анализе накладных расходов, соответствующим образом в документации закодированы. Это позволяет быстро извлекать из базы данных требуемую информацию о затратах. Для иллюстрации этого подхода вы должны обратиться к заданию 6, приведенному в конце главы.
Цель этой главы — не столько обратить внимание на информацию по видам издержек, которая должна извлекаться из систем калькуляции издержек при необходимости принять решение, сколько помочь понять, каким образом системы калькуляции издержек распределяют понесенные расходы по целевым затратам. В гл. 10 показано, как полученная информация по затратам может быть использована для принятия решения.
