Управленческий и производственный учет - [155]

Из коэффициентов потребления анализируемых двух продуктов видно, что в традиционной системе калькуляции, когда расчет идет на основе часов труда основных работников, в отношении продукции с большим объемом выпуска происходит завышение расходов. Коэффициент потребления — это доля вида деятельности, затраченная при производстве конкретного продукта. Если в качестве фактора издержек применяется число часов труда основных работников, коэффициент потребления для продукта HV составляет 0,30, а для продукта LV — 0,05, т.е. на продукт HV накладные расходы начисляются в 6 раз больше, чем на LV. Если же в качестве фактора издержек применяется число обрабатываемых партий продуктов, для каждого вида продукции коэффициент потребления равен

0,15, и поэтому на каждый из них накладные расходы начисляются одинаковыми. Если применяется традиционная система калькуляции издержек, в отчете будет искажение, так как в ней расчеты ведутся на основе только факторов, зависящих от объема, а в данном случае в наличии оба условия, о которых говорилось выше. Во-первых, на виды деятельности, не зависящие от объема выпускаемой продукции, приходится значительная доля всех накладных расходов, в целом равных 100%. Во-вторых, здесь можно говорить о диверсифицированное™ продукции, так как коэффициенты потребления для двух показанных факторов издержек сильно отличаются. Приведенный пример показывает, что если коэффициенты потребления для партий продукции были бы теми же самыми, что и коэффициенты для часов труда основных работников, то и традиционная система калькуляции, и система ABC показали бы одни и те же конечные цифры.

Как видно, традиционные системы учета затрат в этом случае сообщают неправильную информацию, например о небольших убытках для продукта HV. И если было бы принято решение о прекращении его производства, то система учета затрат ошибочно проинформирует, что накладные расходы в долгосрочном плане сократятся на £300 000. Более того, такие системы уделяют основное внимание якобы более прибыльным продуктам, вроде LV. В реальной жизни такая стратегия для организации будет катастрофической, поскольку продукты с низким объемом выпускаемой продукции, вроде LV, изготавливаются в небольших партиях и поэтому требуют больше работников для составления графиков производства, наладки оборудования, контроля качества партий и обработки большего числа заказов потребителей, что связано с относительно небольшими размерами таких заказов. В результате этого в долгосрочном плане накладные расходы будут нарастать.

И наоборот, функциональная система распределяет накладные расходы на основе причинно-следственной зависимости и более точно измеряет относительно высокий уровень накладных расходов, потребляемых продуктом LV. Информация по результатам анализа рентабельности оказывается прямо противвполож-ной той, которая получается при использовании традиционной системы, показывающий, что продукт HV прибылен, а продукт LV неприбылен. Если продукт LV перестает выпускаться и, если предположить, что фактор издержек является причиной всех накладных расходов, то решение о прекращении производства продукта LV приведет к сокращению используемых ресурсов в качестве накладных расходов на £150 ООО.

Пример 11.1 является очень упрощенным. В нем предполагается, что организация выделила только один центр издержек, хотя в реальности при использовании традиционной системы их может быть несколько, а еще больше при применении функциональной системы. Более того, в этом примере данные преднамеренно представлены так, чтобы нагляднее показать преимущества применения функциональной системы. Цель этого примера — высветить потенциальную цену ошибок, которые могут произойти, если для принятия решений используется информация, полученная из простых, но неточных систем учета затрат.

Пример двухэтапного процесса для функциональной системы распределения затрат

Воспользуемся снова примером 4.1 для компании Enterprise, чтобы более подробно показать, как работает функциональная система. Этот пример мы уже рассматривали, когда требовалось получить необходимую информацию, нужную для вычисления себестоимости продукта, показанного в иллюстрации 4.2 (см. гл. 4.2), в варианте традиционной системы калькуляции издержек. Чтобы вспомнить разбираемую ситуацию, обратитесь еще раз к материалу гл. 4 на с. 98—105, относящийся к двухэтапному процессу распределения при традиционной калькуляции издержек. Чтобы постоянно не обращаться к материалу гл. 4, пример 4.1 и иллюстрация 4.2 повторяются здесь еще раз.

При применении системы ABC предполагается, что центры затрат, выделенные по видам деятельности, т.е. обработке и сборке продуктов, точно такие же, как производственные центры затрат, используемые при традиционной системе калькуляции. Мы также предполагаем, что для каждой вспомогательной функции установлены три центра затрат, выделенные по видам деятельности. Это закупка компонентов, их получение и распределение материалов. Здесь мы говорим о функциях снабжения материалами, составления графиков производства, наладки оборудования и контроля качества готовой продукции. Дополнительная информация, необходимая при применении функциональной системы, представлена в иллюстрации 11.1. Здесь также показаны вычисления функциональной калькуляции издержек.