Управленческий и производственный учет - [149]

(3) Предполагается, что после размещения заказов на материалы, отказаться от закупки нельзя. Поэтому данные затраты будут понесены независимо от того, какой вариант будет выбран в будущем. Материалы, если они не будут применены при выполнении контракта, будут использоваться в качестве субститутов, и, следовательно, обоснование здесь то же самое, как в примечании 1, приведенном выше. Релевантными издержками в этом случае являются закупочная цена материала-субститута (0,9 х £30 400).

(4) Материал не был заказан, и поэтому затраты будут понесены только в том случае, если контракт будет выполняться. Поэтому, если компания заключит контракт на работы на северо-востоке, дополнительные потоки денежных средств составят £60 000.

(5) Здесь применяются те же самые принципы, как и в случае анализа примечания 4. Дополнительные потоки денежных средств составят £71 200, которые компания будет иметь, если заключит контракт на работы на южном побережье.

(6) Предполагается, что затраты на труд являются приростными и поэтому относятся к категории релевантных.

(7) Функция общего менеджмента осуществляется в центральном офисе компании. Предполагается, что общие затраты компании в краткосрочном плане останутся неизменными, независимо от того, будут ли заключены рассматриваемые здесь контракты или нет. Следовательно, расходы на управление в данном случае являются нерелевантными.

(8) Эти затраты будут понесены только в том случае, если контракты будут заключены. Поэтому они являются релевантными.

(9) Если северо-восточный контракт будет заключен, компания сможет сдать в аренду часть оборудования за £6000.

(10) Если будет заключен контракт на южном побережье, компании придется отказаться от контракта на северо-востоке и заплатить штраф в £28 000 (11).

(11) Расходы на содержание штаб-квартиры сохранятся, независимо от того, какой вариант будет выбран, и поэтому в данном случае они относятся к категории нерелевантных.

(12) Предполагается, что разницы в потоках денежных средств в результате условных процентных платежей нет. Однако если процентные платежи, относящиеся к контрактам, отличаются по условиям друг от друга, то эта разница является релевантной и должна быть включена в анализ.

(13) Амортизация относится к категории невозвратных издержек и поэтому для принимаемого решения является нерелевантной.

ПродуктА,£в,£С,£Цена продажи151211минус Переменные издержки:Материалы(5)(4)(3)Труд(3)(2)(1,5)Переменные накладные расходы (1)(3.50)ШалВклад3.5045

Примечание.

Задание 9 А. (1)

Постоянные накладные расходы начисляются на продукты на основе объема продаж, а оставшиеся накладные расходы считаются переменными, величина которых зависит от объема выпуска продукции.

(2)

ПродуктВ, £С, £Цена продажи129,50минус Переменные издержки:Материалы(4)(3)Труд(2)(1,80)Переменные накладные расходыШ(1.50)Вклад43.20

Б. (1)

Продукт

Итого

Общий вклад минус Постоянные издержки:

Труд

Постоянные административные расходы Прибыль

350 ООО 480 ООО 400 ООО 1 230 000

(220 000) (900 000} 110000

Продукт

В

Итого

Общий вклад минус Постоянные издержки:

т. **

Труд

Постоянные административные расходы*' Прибыль

480 000 576 000 1 056 000

(160 000) (850 000) 46 000

Примечания.

* В = 120 ООО ед. х £4 вклада.

** С = 18 ООО ед. х £3,20 вклада.

*** Постоянные административные издержки сократятся на величины, начисленной на продукт А (100/300 х £900 000). Поэтому постоянные накладные расходы снизятся с 900 000 до £850 000.

В. От продукта А не следует отказываться даже если в отчете указывается, что он приносит убытки. Если от продукта А отказаться, большинство постоянных издержек, распределяемых на него, сохранятся и их потребуется начислять на оставшиеся продукты. Продукт А обеспечивает вклад в £350 000, идущих на покрытие постоянных издержек, однако мощность, освободившаяся в результате отказа от этого продукта, может быть использована для получения дополнительного вклада от продукта С в размере £176 000 (£576 000 — £400 000). Это приведет к итоговому сокращению вклада на £174 000. Однако экономию на постоянных издержках в £110 000 (£50 000 административных издержек, начисленных на продукт А, плюс £100 000 труда на А минус дополнительно £40 000 труда на продукт С) можно получить, если отказаться от продукта А. Поэтому чистые убытки вклада составят £64 000 (£174 000 — £110 000), а прибыль снизится с £110 000 до £64 000.

Глава 1 1

Функциональная калькуляция себестоимости

Цель предыдущей главы — познакомить вас с основными принципами, которые используются для определения релевантных издержек и поступлений при различных типах решений.

Цели изучения

Изучив материал этой главы, вы должны уметь:

• объяснить значение системы калькуляции и учета затрат при получении релевантной информации по расходам, необходимой для принятия решений;

• указать различия между функциональной и традиционной системами калькуляции и учета затрат;

• показать на примерах, как традиционная система калькуляции и учета затрат может приводить к появлению неправильной информации, что отрицательно сказывается при принятии решений;