Управленческий и производственный учет - [123]

, которая идет на покрытие постоянных издержек, а точка безубыточности находится на уровне 6000 проданных билетов — когда общая валовая прибыль точно равняется постоянным издержкам. Каждая дополнительная единица продукции, реализованная сверх 6000 ед., дает прибыль в £10 Если будет продано 10 000 билетов, то прибыль составит £40 000 (4000 билетов по £10). На рис. 9.7 эта зависимость между объемом реализации и прибылью при продаже 10000 билетов показана пунктирной линией.

Анализ «затраты — выход продукции — прибыль» при выпуске нескольких видов продукции

До этого момента при проведении анализа предполагалось, что компания выпускает только один продукт. Однако в реальной жизни практически все структуры бизнеса производят и реализуют множество самых разных товаров и услуг. Рассмотрим, каким образом можно адаптировать предыдущий анализ, который использовался для выпуска единственного продукта, для варианта с ассортиментом продукции. Обсудим ситуацию, приведенную в примере 9.2. Из примера видно, что компания продает два вида продукции, т.е. она получает два вклада в прибыль. Можно воспользоваться тем же подходом, как и для случая одного продукта, если все постоянные издержки можно непосредственно разнести по обоим видам (т.е. постоянных издержек общего назначения нет), или в варианте, когда наш анализ будет фокусироваться только на вкладе в общие постоянные издержки, а не на операционной прибыли. При таких допущениях мы можем применить предыдущий вариант анализа отдельно к каждому продукту в следующей последовательности.

Пример 9.2

Компания Super Bright Company продает два типа посудомоечных машин: модель люкс и стандартную модель. На основе прогнозов об объеме продаж за анализируемый период финансист компании подготовил следующую информацию.

Объем продаж, ед.Модель люкс, партия 1200 ед.,£Стандартная модель, партия 600 ед.,£Всего,£Цена продажи единицы300200Переменные издержки, на ед.150110Валовая выручка, на ед.15090Общие поступления от продаж360 000120000480 000минус Общие переменные издержки180 00066000246 000Вклад на покрытие прямых иобщих постоянных издержек *180 00054 000234 000минус Прямые постоянныеиздержки, которые можно избежать90 00027 000117 000Вклад на покрытие общихпостоянных издержек*90 00027 000117 000минус Общие (косвенные) постоянные39 000издержкиОперационная прибыль78 000

Общие постоянные издержки — это расходы, связанные с сооружениями общего назначения, которые можно избежать только в том случае, если данные виды продукции вообще не продавать. Директор-распорядитель беспокоиться, что объем продаж может быть ниже, чем планировалось, и запросил информацию по точке безубыточности для всех видов деятельности за анализируемый период.

Примечание

* Вклад, как было указано в этой главе выше, определяется как объем продаж в денежном исчислении минус переменные издержки. Если постоянные издержки разделить на прямые и общие (косвенные), можно определить две отдельные категории вклада. Первая из них описывается как составляющая в непосредственные и общие постоянные издержки и в этом отношении идентична обычному толкованию, т.е. эквивалентна объему продаж в денежном исчислении минус переменные издержки. Вторая получается после вычитания непосредственных постоянных издержек и описывается как «вклад на покрытие прямых и общих постоянных издержек».

Точка безопасности для посудомоечной машины класса люкс = = Прямые постоянные издержки (£90 ООО) /

/Валовая выручка на единицу продукции (£150) = 600 ед.

Точка безопасности для посудомоечной машины класса стандарт = = Прямые постоянные издержки (£27 ООО) /

/Валовая выручка на единицу продукции (£90) = 300 ед.

Однако продажа 600 ед. модели люкс и 300 ед. стандартной модели посудомоечных машин дает средства, покрывающие только непосредственные постоянные издержки, но не общие постоянные издержки. В этом случае в отчете указываются потери, понесенные в результате таких издержек. Точка безубыточности для компании в целом при таком уровне продаж еще не достигается.

Возможно, вы полагаете, что точку безубыточности для компании в целом можно получить, если распределить общие постоянные издержки между отдельными видами продукции, однако такой вариант не подходит, так как подобное распределение будет произвольным. Общие постоянные издержки нельзя точно распределить по видам продукции, так как их можно избежать только в том случае, если продаваться не будут оба этих продукта. Решением указанной дилеммы становится преобразование показателей объема продаж по отдельным видам продукции в типовые партии такой продукции, выбранные на основе планируемого ассортимента продаж. Из примера 9.2 видно, что компания Super Bright планирует продать 1200 ед. модели люкс и 600 ед. стандартной модели посудомоечных машин, что дает ассортимент продаж с соотношением 1200 на 600. Если снизить это соотношение до минимально возможного с теми же пропорциями, получим вариант 2 к 1. Другими словами, ожидается, что продажа двух единиц модели люкс будет дополняться продажей единицы стандартной модели. На основе этого мы можем определить в качестве типовой партии набор из двух единиц модели люкс и одной единицы стандартной модели, и этот набор обеспечивает вклад в размере £390 (по £150 от каждой единицы модели люкс и £90 — от единицы стандартной модели).