Управленческий и производственный учет - [110]

Влияние колебаний объема реализации

Расчет прибыли по системе полного распределения затрат может привести к некоторым странным результатам. Например, в период 6 объем продаж вырос, а прибыль уменьшилась, хотя цена реализации и структура затрат не изменились. Менеджер, чья деятельность анализируется за период 6, скорее всего, будет мало доверять системе учета, которая показывает уменьшение прибыли при увеличении объема продаж и при неизменной структуре расходов и цене реализации. В период 5 происходило обратное: за время объем продаж уменьшился, но прибыль увеличилась. Ситуация, наблюдаемая в периоды 5 и 6, возникает в связи с тем, что завышение или занижение при начислении постоянных накладных расходов рассматривается как затраты периода, а такие корректировки иногда искажают получаемую картину прибыли.

И наоборот, при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объема реализации прибыль также растет, а при уменьшении — падает. Такое соотношение сохранится, пока цена реализации и структура расходов не изменятся. Еще раз рассмотрев калькуляцию прибыли по переменным издержкам, можно отметить, что в период 5, когда объем реализации уменьшается, уменьшается и прибыль, а в период 6 вместе с объемом реализации увеличивается и прибыль. Причина этих изменений заключается в том, что при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема реализации при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. А в системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль зависит как от объема реализации, так и от объема производства.

Математическая модель функций прибыли

В приложении 8.1 выведена следующая формула для моделирования функции прибыли для системы с полным распределением затрат, когда затраты на единицу продукции остаются неизменными в течение всего отчетного периода:

ОРВТдс = (ист - и/тс) Q_s + (ufmc х Q_p) — FC, (8.1)

где ист — маржа вклада на единицу продукции, т.е. цена продажи единицы

продукции минус переменные издержки на эту единицу; ufmc — заранее определенные постоянные производственные накладные расходы;

Q_p — число произведенных единиц продукции;

Q_s — число проданных единиц продукции;

FC — общие постоянные издержки (производственные и непроизводст

венные);

ОРВТдс — операционная прибыль до выплаты налогов за период (калькуляция себестоимости с полным распределением затрат);

(ОРВТус) — операционная прибыль до выплаты налогов за период (калькуляция себестоимости по переменным издержкам).

Используя формулу (8.1) для данных, приведенных в примере 8.1, получим следующую функцию прибыли:

(£4 - £2) Q_s +(£2 х Q_p) - £400 ООО = 2Q_S£ + 2Q_p£ — £400 ООО.

Используя эту функцию для периодов 4—6, получим:

Период 4 = £2 х (150 000) + £2 х (150 000) - £400 000 = £200 000 Период 5 = £2х (140 000) + £2 х (170 000) - £400 000 = £220 000 Период 6 = £2 х (160 000) + £2 х (140 000) - £400 000 = £200 000

Когда производство равно реализации, прибыль остается одинаковой при использовании любой системы калькуляции себестоимости. Поэтому, если мы примем, что Q_s = Q_p, формула 8.1 преобразуется в следующую функцию прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам:

ОРВТус = ист х Q_s — FC. (8.2)

Подставив данные из примера 8.1, получим следующую функцию прибыли

£4 х Q_s - £400 000.

Используя эту функцию для периодов 4—6, получим:

Период 4 = £4 х (150 ООО) - £400 ООО = £200 000 Период 5 = £4 х (140 000) - £400 000 = £160 000 Период 6 = £4 х (160 000) - £400 000 = £240 000

Если вычесть из формулы (8.1) формулу (8.2), получим разницу между значениями прибыли в отчетах в двух системах калькуляции себестоимости:

ufmc (Q_p - ft). (8.3)

Внимательно посмотрев на предыдущую строку, можно увидеть, что она отражает изменения товарно-материальных запасов (в единицах), умноженные на ставку постоянных производственных накладных расходов. Применение формулы (8.3) к периоду 5 отражает изменение товарно-материальных запасов (Q_p — Q_s), составляющее 30 000 ед. (приращение), и поэтому значение прибыли по системе с полным распределением затрат превышает значение прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам на £60 000 (30 000 ед. х Ставку накладных расходов в £2). Для объяснения того, как выводятся формулы (8.1) и (8.2), рекомендуется обратиться к приложению 8.1.

Некоторые аргументы в поддержку системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам предоставляет более значимую информацию для принятия решений

Подразделение затрат на постоянные и переменные позволяет получить необходимую информацию о расходах, требуемую для принятия решений. Так, для принятия различных решений краткосрочного характера требуются данные о релевантных издержках. Например, следует ли компании какой-то компонент приобретать или выгоднее изготовить его у себя; такие же проблемы возникают и при определении ассортимента продукции. Подобные решения будут рассмотрены в гл. 10. Кроме того, оценка затрат при различной активности также требует деления затрат на постоянные и переменные составляющие. Предполагается, что подобный анализ затрат возможен только при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной активности компании, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Однако какие-либо ограничения на применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для составления финансовых документов внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений отсутствуют. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает проведение анализа переменных и постоянных составляющих затрат. (В системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат это не является обязательным.)