Управленческий и производственный учет - [108]
Рассмотрим теперь иллюстрацию 8.3, где вычисление прибыли сделано при оценивании стоимости запаса продукции на конец отчетного периода на базе полного распределения затрат. При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат постоянные накладные расходы распределяются на отдельные продукты и включаются в затраты на производство. Постоянные накладные расходы распределяются по видам продукции по ставкам начисления накладных расходов, описанным в гл. 4. Чтобы определить такую ставку, необходимо разделить общие накладные расходы за отчетный период, равные £300 ООО, на единый знаменатель. Большинство компаний в качестве такого знаменателя как базы распределения накладных расходов используют показатель сметного выхода продукции за год (различные подходы к определению значения такого деноминатора будут рассмотрены в этой главе ниже). В примере 8.1 такой базой распределения является число единиц выпущенной продукции. Кроме того, можно предположить, что сметный выход продукции за год в 1 800 ООО ед. позволяет определить месячный выход продукции — в среднем 150 000 ед. Следовательно, сметная ставка постоянных накладных расходов равна £2 на единицу продукции (£300 000 / 150 000 ед.). Теперь себестоимость единицы продукции состоит из суммы переменных издержек (£6) и постоянных производственных издержек (£2), что в итоге дает £8 на единицу продукции. Поэтому затраты на производство за период 1 составляют £1 200 000 (150 000 ед. по £8 за 1 ед.).
Иллюстрация 8.3
| Период Период Период Период Период Период 1) 2, 3, 4, 5, 6,£ тыс. £ тыс. £ тыс. £ тыс. £ тыс. £ тыс. | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Незавершенное производство на начало отчетного | _ | 240 | — | _ | 240 | |
| периодаЗатраты на производство | 1200 | 1200 | 1200 | 1200 | 1360 | 1120 |
| Незавершенное производство на конец отчетного | _ | am | _ | _ | (240) | Ш |
| периодаСтоимость реализован | 1200 | 960 | 1440 | 1200 | 1120 | 1280 |
| ной продукции Корректировка с учетом завышения или заниже | Ш | Ж | ||||
| ния накладных расходов Общие затраты | 1200 | 960 | 1440 | 1200 | 1080 | 1300 |
| Выручка от реализации | 1500 | 1200 | 1800 | 1500 | 1400 | 1600 |
| Валовая прибыль | 300 | 240 | 360 | 300 | 320 | 300 |
| Минус непроизводствен | ж | JjQQ | 1QQ | 1Ш | 1М | ж |
| ные издержки Чистая прибыль | ш | Ж | ж | ш | ш | ш |
Сравним отчет о полном распределении затрат (иллюстрация 8.3) с отчетом о переменных издержках (иллюстрация 8.2) за период 1. При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат в затраты производства включаются постоянные затраты, а при калькуляции себестоимости по переменным издержкам — только переменные издержки. При калькуляции себестоимости по переменным издержкам постоянные издержки показываются в отчетах отдельно и в величину себестоимости реализованной продукции не включаются. Обратите внимание, что стоимость запаса на конец периода 2 в 30 ООО ед. продукции оценивается по £8 за единицу в отчете по системе с полностью распределенными затратами, а в отчете по переменным издержкам стоимость этого запаса на конец того же периода оценивается лишь по £б за единицу продукции.
При вычислении прибыли принцип сопоставления, который использовался в методе полного распределения затрат, аналогичен принципу, использованному при составлении отчета по переменным издержкам. Однако в расчетах за периоды 5 и 6 возникают затруднения; за период 5 произведено 170 ООО ед. продукции, поэтому затраты на производство (£1 360 ООО) включают постоянные накладные расходы в £340 ООО (170 000 ед. по £2 за единицу). Общие постоянные накладные расходы периода составляют только £300 000, поэтому разница в £40 000 также была распределена. Это завышение постоянных накладных расходов учитывается как корректировка затрат за отчетный период. (Полное объяснение завышения и занижения накладных расходов и причины корректировок затрат за отчетный период дано в гл. 4, поэтому если вы чувствуете себя неуверенно а этой области, еще раз перечитайте в этой главе п. «Занижение и завышение при начислении накладных расходов»). Обратите внимание, что занижение или завышение при начислении постоянных накладных расходов также называется отклонением объема производства.
За период 6 было произведено 140 000 ед. продукции себестоимостью в £1 120 000, в которую включено только £280 000 (140 000 ед. по £2 за единицу) постоянных накладных расходов. В результате появляется занижение начисления накладных расходов в размере £20 000, которое списывается как затраты за отчетный период. Как можно видеть, занижение или завышение при начислении постоянных накладных расходов появляется тогда, когда фактический выпуск продукции отличается от выпуска при нормальном уровне производительности, который в данном случае равен 150 000 ед., так как вычисление ставки постоянных накладных расходов в размере £2 на единицу продукции было сделано при допущении, что фактический выпуск продукции составляет 150 000 ед. за период. Обратите внимание, что в системах калькуляции себестоимости и с полным распределением затрат, и по переменным издержкам для оценивания стоимости товарно-материальных запасов начисления непроизводственных издержек по видам продукции не происходит.
