Управленческий и производственный учет - [106]

вантными издержками

Продукт В целесообразно подвергнуть дополнительной переработке, продукт А — нецелесообразно, если продукт С будет подвергнут дополнительной обработке, прибыль по нему останется прежней.

Глава 8

Эффекты дохода при использовании альтернативных систем учета и калькуляции издержек

В предыдущих главах мы рассмотрели процедуры, необходимые для определения себестоимости продуктов, и позаказную калькуляцию издержек, проводимую для оценивания стоимости товарно-материальных запасов, которая требуется для внешней отчетности. Применяемый подход заключался в том, чтобы распределить все затраты производства на выпускаемые продукты и оценить стоимость запасов нереализованной продукции по совокупным затратам на их производство. Непроизводственные затраты не распределялись на продукты, а относились непосредственно на счет прибылей и убытков и исключались из оценки товарно-материальных запасов. Система калькуляции издержек, основанная на этих принципах, известна как система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.

В данной главе мы обсудим альтернатив-

ную систему, известную как система калькуляции себестоимости по переменным издержкам, маржинальная система калькуляции или система калькуляции прямых издержек. При этой альтернативной системе оценки стоимости товарно-материальных запасов на продукты распределяются только переменные издержки производства. Постоянные издержки производства не распределяются на продукты, а рассматриваются как затраты отчетного периода и относятся непосредственно на счет прибылей и убытков. В системах калькуляции себестоимости как с полным распределением затрат, так и по переменным издержкам непроизводственные расходы учитываются как затраты отчетного периода. Основное различие этих систем заключается в том, что в одном случае постоянные производственные накладные расходы считаются затратами отчетного периода, в другом они включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Различие учета постоянных производственных накладных расходов при системах калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам показано в иллюстрации 8.1.

Цели изучения

Изучив материал этой главы, вы

должны уметь:

• объяснить различия между системами калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам;

• составлять отчеты о прибыли на основе систем калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам;

• объяснить различия в прибыли, рассчитанной по системам калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат;

• привести доводы за и против использования систем калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат.

* Здесь предполагается, что затраты на труд основных работников рассматриваются как переменные издержки.

Отчеты для внешних и внутренних пользователей

Использование системы калькуляции затрат по переменным издержкам для определения себестоимости товарно-материальных запасов при составлении отчетной документации для внешних пользователей находит как своих сторонников, так и противников. Одним из важнейших требований отчетов для внешних пользователей является их последовательность. Будет неправильным, если компании из года в год станут менять методы оценивания себестоимости товарно-материальных запасов. Трудно будет сравнивать деятельность компаний между собой и тогда, когда одни из них оценивают свои запасы калькуляции по системе с полным распределением затрат, а другие — по переменным издержкам. Более того, внешние пользователи отчетной документации должны быть уверены, что опубликованные финансовые отчеты подготовлены в соответствии с общепринятыми стандартами бухгалтерской практики. Следовательно, существуют веские основания для принятия одного из методов оценивания себестоимости товарно-материальных запасов для внешних пользователей. В Великобритании эту задачу решило Положение стандартных методов бухгалтерского учета запасов и незавершенного производства (Statement of Standard Accounting Practice on Stocks and Work in Progress—SSAP 9). В нем, в частности, говорится следующее.

Чтобы сопоставить затраты и поступления, себестоимость товарноматериальных запасов и незавершенного производства должна включать те расходы, которые были понесены при нормальной организации бизнеса в ходе доставки продуктов или услуг до места их текущего пребывания и состояния, в котором они в настоящее время находятся. Сюда должны также включаться все производственные накладные расходы, имеющие отношение к этим продуктам или услугам, даже если они накапливаются на временной основе.

Цель данного документа — побудить компании использовать для отчетной документации для внешних пользователей системы калькуляции с полным распределением затрат и трактовать непроизводственные издержки как затраты за отчетный период. Правила, регулирующие финансовые отчеты для внешних пользователей, во многих странах требуют, чтобы компании использовали системы калькуляции с полным распределением затрат.