Учет и налогообложение расходов на рекламу - [38]
Это следует как непосредственно из текста НК РФ, так и из разъяснений контролирующих органов (см., например, письма Минфина России от 21. 09. 2006 № 03-03-04/2/269, МНС России от 24. 03. 2003 № 02-5-11/73-К342, УФНС России по г. Москве от 12. 10. 2007 № 18-11/3/097867@, УМНС России по г. Москве от 11. 07. 2003 № 26-08/38889).
Напомним читателям, что рекламные материалы должны быть предназначены для неопределенного круга лиц.
Заказ печатных рекламных материалов должен быть обоснован распоряжением руководителя организации, в котором должны быть обозначены цель и механизм распространения этих материалов. Листовки, каталоги должны быть выданы подотчетным лицам, которые затем представляют отчет о проведении рекламной акции, выставки, раскладке по почтовым ящикам, передаче для распространения сторонней организации и т. д.
На печатные материалы у организации должны быть в наличии накладные.
Расходы на такую рекламу оправданны, если ее распространяет производитель или продавец товаров, работ, услуг, то есть лицо, непосредственно связанное с реализуемыми товарами, работами, услугами, обладатель товарного знака или знака обслуживания, концессионер (агент), рекламное агентство в интересах указанных лиц.
Возможно также распространение рекламной информации в местах продаж на коллективной основе, например торговые сети печатают сборные каталоги товаров, которые носят явно рекламный характер. В то же время за помещение товара в каталог уплачивает поставщик, которому в каталоге отводится некоторая печатная площадь. Сам же товар уже не принадлежит поставщику – он продан торговой сети по договору купли-продажи. В такой ситуации участие в «сборном» каталоге оправданно, если имеется договор поставки, и преследуется не только цель розничной торговли – продать товар, но и цель поставщика – повысить интерес к его торговой марке.
Если организация прибегает к услугам сторонних организаций для распространения печатных рекламных материалов, то она должна обращать особое внимание на особенности договоров. Если рекламные агентства гарантируют раздачу листовок, буклетов неопределенному кругу лиц, то договоры с Управлениями федеральной почтовой связи (филиалами ФГУП «Почта России») могут предусматривать как адресную почтовую рассылку по базе данных, так и безадресную почтовую доставку (раскладку сотрудниками почты по почтовым ящикам). В случаях рассылки и раскладки по абонентским ящикам говорить об адресации к неопределенному кругу лиц не приходится, и расходы как на изготовление, так и на распространением соответствующего количества печатных материалов не могут быть признаны расходами на рекламу. Если информация в листовках, каталогах носит чисто рекламный характер, что нетрудно установить по первичным документам, списать расходы в налоговом учете не удастся. Эти расходы не связаны ни с продвижением товара, ни с маркетинговыми исследованиями, данные материалы не могут считаться информационными и должны квалифицироваться как безвозмездно переданные (п. 16 ст. 270 НК РФ) и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Безадресная раскладка по почтовым ящикам, раздача на улице, у станций метро, в общественных местах, местах торговли гарантирует получение информации неопределенным кругом лиц. Все связанные с акцией расходы будут считаться расходами на рекламу, причем затраты как на изготовление, так и на раздачу каталогов, брошюр не нормируются, а аналогичные расходы, связанные с другими видами печатной рекламы, списываются в пределах норматива 1 % выручки от реализации (письма Минфина России от 12. 01. 2007 № 03-03-04/1/1, от 01. 08. 2005 № 03-03-04/1/113, УФНС России по г. Москве от 16. 03. 2005 № 20-08/16391).
Особая информационная ниша – каталоги, содержащие информацию о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров. Даже если эти каталоги доставляются заранее определенным лицам, но содержат бланки заказа или подобные средства «обратной связи с клиентом» (зачастую в послание вкладывается даже конверт для ответа), такие рассылки можно расценить как индивидуальную оферту (ст. 435 ГК РФ). Иными словами, расходы, сопутствующие вышеназванным мероприятиям, будут расходами на продажу, если она состоится (адресат пришлет заказ на товары из каталога). В целях налогообложения прибыли вышеназванные расходы учитываются при условии, что договоры поставки фактически заключены в результате направления информационных материалов. Расходы признают в том периоде и в той пропорции, в которых рассылка нашла отклик у потребителя, контрагента (см. письма ФНС России от 11. 02. 2005 № 02-1-08/24@, Минфина России от 18. 01. 2006 № 03-03-02/13, УФНС России по г. Москве от 09. 03. 2005 № 20-12/14600).
Любая полиграфическая продукция (буклеты, листовки, брошюры, каталоги продукции и т. д. ), содержащая информацию об организации, ее товарах, идеях, начинаниях, полученная физическими лицами, организациями, не несет сама по себе никакой экономической выгоды для получателя, поэтому не может быть признана его доходом независимо от стоимости и количества (письмо Минфина России от 05. 10. 2005 № 03-05-01-04/283).
В издании рассмотрен порядок оплаты труда работников коммерческих организаций и бюджетных учреждений: установление и начисление заработной платы, премий, доплат и надбавок, оплата отпусков, выплаты социального характера и т.д.Учтены новшества трудового и налогового законодательства 2007—2008 годов.
В настоящем издании рассмотрены актуальные вопросы уплаты налога на прибыль: признание доходов, списание расходов, формирование налоговой базы, требования налоговых органов, предъявляемые к налогоплательщикам по уплате налога на прибыль, составление налоговой отчетности и разработка учетной политики.Содержание книги учитывает изменения, внесенные в налоговое законодательство и действующие с 1 января 2008 года.Издание ориентировано на бухгалтера, экономиста, финансового работника организации.
Издание посвящено одной из самых проблемных сфер налогового права – вопросам возмещения (зачета, возврата) налогов. Большинство ситуаций, при которых налогоплательщик имеет право на зачет или возврат налога, разрешаются только в суде, так как налоговые органы нередко отказывают налогоплательщикам в реализации их законного права. В то же время субъекты хозяйственной деятельности и физические лица – налогоплательщики часто сами слабо ориентируются в нормах законодательства, процедуре подачи необходимых документов, что приводит к отказу в возмещении налога или непосредственно к налоговым правонарушениям.В издании приводятся правила взаимодействия сторон налоговых правоотношений в области зачета, возврата налогов вообще и особенности возмещения отдельных налогов, в частности.
Удобное практическое пособие по расчету выплат, производящихся на основании листков нетрудоспособности и прочих страховых выплат. Автор на наглядных примерах показывает алгоритмы исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности по причине заболевания, ухода за больным ребенком, беременности и родов, несчастного случая на производстве, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и др. Уделяется внимание вопросам определения страхового и непрерывного трудового стажа, подсчета среднего заработка.
Расчеты с персоналом – один из важных участков учета каждой организации. Проведение аудиторской проверки данного участка позволяет установить правильность начислений и выплат работникам предприятия по всем основаниям и отражения их в учете, установить законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц, проверить соблюдение организацией налогового законодательства. Данное издание предназначено для аудиторов, бухгалтеров предприятий и финансовых менеджеров.
В монографии рассматривается один из самых сложных и непроработанных вопросов в системе государственной службы – оплата служебной деятельности государственных гражданских служащих. Предложения по совершенствованию системы организации оплаты служебной деятельности государственных гражданских служащих, высказанные на основе глубокого анализа как ранее действующих, так и применяемых в настоящее время схем оплаты, направлены на устранение выявленных недостатков и создание высокоэффективной модели построения государственной службы.
Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями действующего Федерального государственного образовательного стандарта по направлению магистратуры «Экономика» – для профилей, связанных с вопросами налогообложения организаций. Рекомендовано также при изучении вопросов налогового регулирования внешнеэкономической деятельности в процессе подготовки студентов по направлению магистратуры «Государственное и муниципальное управление», «Зарубежное регионоведение» (для экономических специализаций и направлений)
В предлагаемом издании разработаны рекомендации и предложения по созданию системы управленческого учета в строительстве. Существенное внимание уделено методологическим особенностям организации внутрихозяйственного контроля, подрядной строительной организации. Исследованы организационные основы управленческого учета в строительстве. Сформулирован концептуальный подход к построению управленческого учета. Изложена методология организации системы управленческого учета с учетом производственной и технологической специфики деятельности строительной организации.Книга предназначена для управленческого персонала разного уровня и финансово-учетных работников строительных организаций, а также для студентов вузов в качестве учебно-методического материала.
Практическое руководство адресовано бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения – налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга дает рекомендации по его использованию, отвечает на многочисленные вопросы, с которыми «упрощенцы» сталкиваются в повседневной деятельности, советует, как поступить в той или иной сложной ситуации, опираясь на позицию официальных органов. На конкретных примерах наглядно показано, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, заполнить декларацию и многое другое.Издание будет полезно не только бухгалтерам и руководителям организаций-«упрощенцев», индивидуальным предпринимателям и аудиторам, но и студентам вузов и слушателям специальных курсов, изучающим бухгалтерский учет.