Учет и налогообложение расходов на рекламу - [37]
В программе выставки может быть запланировано проведение презентаций. Для признания расходов на рекламу это должны быть публичные акции, принять участие в которых могут все желающие посетители выставки (неопределенный круг лиц, как этого требует Закон о рекламе). Для презентации организация должна арендовать специальное оборудование или доставить собственное оборудование, использовать расходные материалы, возможно, пригласить экспертов или иных специалистов. Все эти расходы, подтвержденные документально, должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в пределах 1 % выручки от реализации.
Для обоснования рекламных расходов организации целесообразно оформить распоряжение руководителя об участии в выставке, в котором должны быть перечислены все запланированные во время выставки мероприятия, приложена смета на участие, определен перечень отпускаемых на цели участия в выставке материальных ценностей и (или) указана сумма денежных средств. Должны быть назначены сотрудники, ответственные за организацию участия в выставке, и из их числа материально ответственное лицо.
Затем должны быть подобраны оправдательные документы на участие в выставке. Документы, подтверждающие участие в выставках за рубежом, должны быть переведены на русский язык (достаточно обычного подстрочного перевода без заверения – письмо Минфина России от 20. 03. 2006 № 03-02-07/1-66).
Если в рамках выставки запланировано проведение переговоров с представителями других организаций в целях установления и поддержания сотрудничества, то затраты, связанные с их проведением, относятся не к расходам на рекламу, а к представительским расходам в соответствии с подпунктом 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. Представительские расходы списываются с учетом положений п. 2 ст. 264 НК РФ в пределах 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ также отдельно списываются расходы на командировки сотрудников, делегированных на выставку.
Материальные расходы на оформление витрин, комнат образцов, демонстрационных залов относятся к ненормируемым затратам и в силу п. 4 ст. 264 НК РФ списываются в налоговом и бухгалтерском учете в размере фактических затрат.
В НК РФ расходы на вышеуказанные нужды не дифференцированы, то есть на основании Кодекса можно сделать вывод, что данные расходы не нормируются (письмо Минфина России от 08. 09. 2004 № 03-03-01-04/1/31).
Пример.
Мебельная фабрика выставляет в своих салонах-магазинах образцы мебели собственного производства. При этом на их оформление она затрачивает большие средства (в частности, приобретает посуду, картины, покрывала, ковры и т. д. ). В данном случае к расходам на рекламу можно в полном объеме отнести как стоимость образцов мебели, так и стоимость оформления.
Для списания расходов на оформление демонстрационных залов и комнат образцов не имеет значения, принадлежат ли сами помещения налогоплательщику или арендованы им, или получены в пользование на иных основаниях.
К расходам на рекламу относятся затраты на изготовление рекламных брошюр, каталогов, буклетов, листовок, календарей и т. д., содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
При этом ненормируемыми в налоговом учете являются только расходы на изготовление брошюр и каталогов (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на изготовление, оформление, написание рекламных текстов и создание оригинал-макетов других видов печатной рекламы нормируются.
В соответствии с ГОСТ Р 7. 0. 3—2006 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Издания. Основные элементы. Термины и определения» брошюра представляет собой книжное издание объемом свыше 4, но не более 48 страниц, а каталог – рекламное издание, содержащее систематизированный перечень имеющихся в наличии предметов и услуг. Данный ГОСТ выделяет также такую разновидность изданий, как каталог-проспект: справочное и (или) рекламное издание, содержащее систематизированный перечень услуг, предметов (описание одного предмета), предназначенных к выпуску, продаже или экспонированию.
Если тираж брошюр, каталогов (как и другой печатной рекламы) отпечатан за рубежом, ввозные таможенные пошлины включаются в состав рекламных расходов как составляющая расходов на их приобретение.
В то же время каталог и брошюра отличаются от буклета, под которым подразумевается листовое издание в виде одного листа печатного материала, сфальцованного (сложенного) любым способом в два или более сгибов. Листовка – это листовое издание объемом от 1 до 4 страниц (то есть без сгиба или с одним сгибом).
Общероссийской классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30. 12. 1993 № 301, также различает формы, которые может принимать печатная реклама:
Буклеты и листовки, иная печатная реклама (кроме каталогов и брошюр) – это продукция, расходы на изготовление и распространение которой нормируются в пределах 1 % выручки от реализации.
