Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение - [44]

Согласно ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации непосредственно строительство, реконструкция, капитальный ремонт объектов капитального строительства могут осуществляться физическими и юридическими лицами, которые соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации, предъявляемым к лицам, осуществляющим строительство, которыми могут быть застройщик либо привлекаемое застройщиком или заказчиком на основании договора физическое или юридическое лицо, соответствующее предъявляемым к нему требованиям.

По договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости.

Цена договора участия в долевом строительстве может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика. Застройщик может одновременно выступать в качестве заказчика строительства и (или) исполнителя по договору. Для реализации договора застройщик может привлекать как подрядчика, так и заказчика.

В случае привлечения специализированного заказчика застройщик осуществляет привлечение денежных средств инвесторов (участников долевого строительства), финансирование строительства, прием от заказчика и передачу дольщикам построенных объектов. В свою очередь, заказчик заключает договоры с поставщиками на поставку оборудования и (или) с подрядными организациями на выполнение строительных работ, в также ведет учет затрат на строительство, подготавливает объект к приемке и передаче застройщику.

Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ установлена обязательность государственной регистрации договора участия в долевом строительстве и сделок уступки прав требований по договору, которая должна производиться в органах, уполномоченных осуществлять государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на территории регистрационного округа по месту нахождения строящихся (создаваемых) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, для строительства которых привлекаются денежные средства в соответствии с данным договором. Такой договор регистрируется в соответствии с Инструкцией об особенностях государственной регистрации договоров участия в долевом строительстве, прав, ограничений (обременений) прав на объекты недвижимого имущества в связи с долевым строительством объектов недвижимого имущества, утвержденной приказом Минюста России от 09.06.2005 № 82.

В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ уполномоченный в сфере государственного регулирования в области долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости орган власти имеет право совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области финансов, устанавливать правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности застройщиков.

До принятия вышеуказанных правил застройщики, заказчики и инвесторы руководствуются действующими нормативными правовыми актами. При этом, как было разъяснено в письме Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02, исходя из Инструкции по применению Плана счетов и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом.

С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:

– со счетом 01 «Основные средства» – при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;

– со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при сдаче инвестору, застройщику, перечислившему средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, объектов, законченных строительством;

– со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» – при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

В бухгалтерском учете застройщика оформляются следующие записи в рамках реализации договора долевого строительства:

Д-т51 «Расчетные счета» К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение денежных средств, полученных от инвестора;

Д-т01К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение инвестиций, полученных в виде объектов основных средств;

Д-т07 «Оборудование к установке» К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение инвестиций, полученных в виде оборудования к монтажу;

Д-т10 «Материалы» К-т76, субсчет «Расчеты с инвестором», – отражение инвестиций, полученных в виде материальных запасов;