Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят - [51]

Для осуществления схемы офшорная компания передает некоторую сумму денег в кредит проводящей компании под довольно большой для западного рынка финансовых услуг процент (допустим, 16 % годовых). Проводящая компания, в свою очередь, предоставляет в кредит эту же сумму российскому предприятию, но уже под 17 % годовых. Разница в один процент – доход проводящей компании, с которого она обязана заплатить налоги в стране регистрации.

Для российского предприятия проценты, выплачиваемые за кредит, будут считаться внереализационными расходами и поэтому могут списываться в расходы при расчете налога на прибыль в момент их начисления. Российскими нормативными документами не предусмотрено никаких ограничений по зачислению на валютные счета россий–ских предприятий средств, полученных в виде кредитов от иностранных организаций. Также не предусмотрено и ограничений по списанию со счетов сумм, выплачиваемых нерезидентам в виде возврата кредитов и процентов по ним.

Для проведения подобных операций необходимо представить в уполномоченный банк предусмотренный нормативами Центрального банка пакет документов с описанием проводимой операции.

Полученные в виде кредита валютные средства не подлежат обязательной продаже части валютной выручки. В принципе, проводящая компания может иметь и рублевый счет в одном из российских банков, и это в определенных случаях упрощает реализацию данной схемы.

Страховая схема. Еще один способ искусственного создания задолженности перед офшорной фирмой – страховые выплаты. Схема очень проста и не требует объяснений. За–ключается она в том, что имущество российского предприятия страхуется в иностранной страховой компании, причем заведомо предусматривается страховой случай, который никогда не наступит, либо дополнительные условия, которые позволят не выплачивать страховку, если для правдоподобности выбираются стандартные страховые случаи.

Сама страховая компания является кэптивной, то есть страхующей только «свои» предприятия, и полностью подконтрольной какой-нибудь офшорной структуре. Для выполнения условий страхового договора российская фирма регулярно перечисляет страховые взносы.

Схема доверительного управления средствами. Это вариант посреднической схемы. Средства офшорной компании или фирмы-проводника в данном случае передаются в доверительное управление российской компании, которая использует их для получения прибыли.

Чтобы реализовать схему, иностранная фирма не должна иметь постоянного представительства на территории Российской Федерации. Российская фирма ведет учет расходов и доходов по переданным в управление средствам согласно общим правилам бухгалтерского учета. Учредителем и выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная компания. Российская фирма в этом случае выступает в роли налогового агента, она удерживает в пользу государства налог с доходов, полученных от доверительного управления средствами, согласно ставкам налогов, предусмотренным в зависимости от источника получения таких доходов. С процентов и дивидендов удерживается налог в размере 15 %, с других доходов – 20 %.

Но это не окончательный вариант. Если существует налоговое соглашение со страной, в которой зарегистрирована фирма-выгодоприобретатель, то ставки налога могут быть значительно ниже.

Лицензионная схема. Практически любое предприятие имеет и использует в своей деятельности какие-нибудь нематериальные активы (права на изобретения, промышленные образцы, авторские права на рекламные тексты, на тексты технической документации, которыми сопровождается продукция, торговые марки и товарные знаки и т. д. ). За использование всего этого можно платить лицензионные платежи в пользу офшорной компании, причем лучше всего подходят холдинги, зарегистрированные в Люксембурге. Чтобы иметь возможность платить лицензионные платежи, нужно предварительно продать –авторские права офшору или сразу регистрировать на офшорную фирму права по мере создания новых нематериальных активов.

Лицензионная схема приносит двойную выгоду. В первую очередь, она открывает канал для вывоза средств. Кроме того, лицензионные платежи уменьшают базу налога на прибыль.

Маркетинговая схема. Это практически стандартная схема создания задолженности, связанная с оплатой услуг, например проведения маркетингового исследования перед началом продаж на зарубежных рынках.

Любые схемы с услугами как внутри страны, так и за ее пределами всегда вызывают подозрение со стороны налоговых органов, поэтому их применение нежелательно и требует тщательного экономического обоснования.

Несмотря на сложившееся мнение о тотальной противозаконности офшорных схем, ни один из вышеперечисленных примеров формально, если не учитывать реальные цели их применения, российское законодательство не нарушает. Но для сравнения можно привести абсолютно противозаконную, тем не менее распространенную схему применения офшоров.

Контрабандная подстраховочная схема. Иностранная фирма, работающая без открытия постоянного представительства, комбинируется с российскими фирмами-«однодневками», созданными специально для ввоза и торговли товарами без уплаты налогов.