Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят - [37]

В этом случае реальный продавец оборудования, он же компания, проводившая исследования, выступает в качестве агента покупателя оборудования и приобретает эту единицу для своего заказчика, разумеется, за отдельное агентское вознаграждение.

Для продавца оборудования имеет смысл работать по такой схеме, если он зарегистрирован как работающий на упрощенной системе налогообложения плательщик единого налога по ставке 6 % от доходов. Но даже если это не так, то продавец все равно ничего не теряет, идя на уступки покупателю оборудования и применяя данную схему.

Покупатель же может практически сразу единовременно учесть при определении базы налога на прибыль все косвенные расходы, связанные с «подбором» оборудования. Правда, в случае с агентским соглашением оплата услуг агента при покупке оборудования все-таки должна войти в амортизируемую стоимость, поэтому такое соглашение, если в нем не предусмотрена символическая оплата, больше служит для минимизации налогов продавца. Что касается оплаты услуг по «подбору» оборудования, то они должны быть документально подтверждены актами выполненных работ, письменными отчетами о результатах исследования и в конце операции экономически обоснованы фактом приобретения необходимого оборудования по сравнительно невысокой цене.

Вспомогательные услуги оказываются продавцом также и после покупки оборудования. Это могут быть консультации по правильному монтажу оборудования (но не сам монтаж, так как монтажные и пусконаладочные работы включаются в амортизируемую стоимость) или обучению персонала методам работы на данном оборудовании.

Схемой с занижением первоначальной цены основных средств особенно выгодно пользоваться, приобретая недорогие основные средства по цене, ненамного превыша–ющей 10 тыс. руб.

В этом случае цену подобного оборудования (например, компьютеров), которую необходимо выплатить продавцу, можно разделить на две части. Одна из них – стоимость компьютера (заниженная до 10 тыс. руб. ), вторая – сумма штрафных санкций или оплаты услуг по установке и тестированию программного обеспечения. В результате расходы на приобретение основного средства стоимостью не более 10 тыс. руб. признаются при определении базы налога на прибыль в тот же период, в который они были понесены, а сумма штрафных санкций относится на внереализационные расходы в этот же отчетный период.

Сумму оплаты услуг по установке программного обеспечения не следует путать со стоимостью самого программного обеспечения, за него необходимо заплатить отдельно. Приобретенное программное обеспечение считается нематериальным активом и также подлежит амортизации. Правда, при закупке компьютеров для осуществления второй части платежа по данной схеме можно также приобрести у продавца лицензию на использование какой-нибудь прикладной программы стоимостью, не превышающей 10 тыс. руб.

Вообще, в отношении компьютеров в данной ситуации следует поступить гораздо проще. Можно отдельно приобрести системные блоки, немного занизив их цену, и отдельно – мониторы по слегка завышенной цене. Аналогично поступают и с более дорогостоящим оборудованием, например металлорежущие станки приобретают отдельно от электродвигателей. Стоимость последних можно сразу учесть в расходах, а стоимость станка амортизировать.

При вводе в эксплуатацию объектов капитального строительства также имеет смысл воспользоваться методом занижения стоимости основных средств.

Делается это следующим образом: частично недостроенное здание переводится из необоротных активов в основные средства предприятия, что сразу уменьшает последующий налог на имущество (так как стоимость затрат на строительство в данном случае будет значительно меньше), чем если дожидаться, когда здание будет полностью закончено. Кроме того, с момента перевода здания в основные средства можно начинать списывать на него расходы по амортизации.

Если же дожидаться полной готовности здания, то амортизация начнется гораздо позже. При этом не следует забывать, что сумма расходов, списываемых на амортизацию, как правило, значительно превышает сумму имущественного налога, который также необходимо платить с момента перевода здания в состав основных средств. Ну и еще одна выгода от такого поспешного перевода заключается в следующем: чтобы здание можно было эксплуатировать по назначению, оно нуждается в доработке. Следовательно, на объекте сразу начинаются ремонтные работы, а затраты на их проведение списываются в расходы при расчете базы налога на прибыль в тот отчетный период, в который они имели место.

Из сказанного следует сделать вывод о том, что ввод в эксплуатацию не вполне готового объекта капитального строительства может значительно оптимизировать налоговые выплаты.

Схемы с занижением стоимости товаров. Этот метод работает практически так же, как и схемы с занижением стоимости основных средств. Главная цель – учесть как можно больше расходов в тот отчетный период, в который они были понесены. Конечно, стоимость закупленных сырья, материалов и готовых товаров для реализации можно списать в расходы в гораздо более короткие сроки, чем амортизируются основные средства, но все равно, чтобы это сделать, необходимо дождаться окончания производства и реализации готовой продукции. Поэтому точно так же, как и при покупке основных средств, стоимость приобретаемых материалов разбивается на две части. Одна из них – стоимость приобретения товаров по заниженной цене, а вторая – выплаченные продавцу штрафные санкции, неустойки или плата за консультационные услуги. Вторая часть выплат списывается в расходы в период, в который они были сделаны.