Налоговое администрирование - [139]

В некоторых странах, например, в Германии предоставление предприятиями сведений о финансово-хозяйственной деятельности в статистические ведомства осуществляется на платной основе. Величина платы при этом незначительна, так как важен сам факт платности за удовлетворение предприятиями информационных потребностей государства. Введение символической платы за подачу организациями сведений о применяемых ценах сделки позволило бы несколько снизить отрицательный эффект от увеличения состава отчетности.

В Налоговом кодексе должен быть предусмотрен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. В их состав, безусловно, должны входить справочные издания, биржи, ресурсы Интернета.

Для повышения эффективности НКЦ необходимо законодательно дополнить права налоговых органов (и соответственно обязанности налогоплательщиков) правом запрашивать подробные сведения о заключенных сделках в определенный период и об условиях таких сделок. Одновременно обязанности налогоплательщиков должны быть дополнены соответствующей нормой. Введение дополнительного права (обязанности) должно сопровождаться детальным описанием процедуры самого запроса.

Расширение состава косвенных методов определения рыночной цены. Метод сопоставления цены сделки налогоплательщика с рыночной ценой на идентичный (однородный) товар – самый распространенный и наиболее достоверный метод осуществления НКЦ. Однако он не всегда может быть использован. В статье 40 НК РФ в дополнение к основному методу предусмотрено два косвенных, которые должны применяться последовательно, т. е. следующий метод применяется лишь в том случае, если невозможно применить предыдущий:

✓ метод цены последующей реализации;

✓ затратный метод.

Оба метода, исходя из их сущности, не могут применяться для налогового контроля сделок приобретения. Область использования метода цены последующей реализации ограничена только теми сделками, после которых следует новая перепродажа. Затратный метод в определенных случаях может дать заниженный результат при определении цены конечного продукта. Это относится прежде всего к объектам недвижимости, построенным по индивидуальным проектам, а также к сложным изделиям, у которых нет аналогов. Однако данный метод может успешно использоваться при определении рыночной цены полуфабрикатов, услуг.

Состав косвенных методов определения рыночной цены может быть расширен.

1. Метод сопоставимой рентабельности. Рыночная цена определяется путем применения того или иного показателя рентабельности, рассчитанного от операционной прибыли независимой компании по сопоставимым сделкам к соответствующему базису (т. е. активам, затратам, продажам) по контролируемой сделке. Этот, а также следующий метод предусмотрены законодательством США в части налогового регулирования трансфертного ценообразования [17].

2. Метод распределения прибыли. Используется для определения рыночной цены по операциям между взаимозависимыми лицами, когда эти операции носят уникальный характер. Рыночная цена определяется с учетом распределения прибыли между сторонами по контролируемой сделке, которая осуществляется на основе доступной информации о распределении прибыли между независимыми контрагентами по сопоставимой сделке, исходя из выполняемых сторонами по контролируемой сделке функций (принимаемых рисков, используемых активов).

3. Метод обратного счета. Представляет собой разновидность метода последующей реализации применительно к нефтяной отрасли. Используется с целью определения рыночной цены сырой нефти посредством восстановления ее стоимости исходя из рыночных цен нефтепродуктов [18]. Данный метод также эффективен при определении стоимости ресурсов – объектов обложения адвалорными ставками (акциз на табачную продукцию, налог на добычу полезных ископаемых), производимых (добываемых), обрабатываемых и реализуемых в виде конечных продуктов в рамках вертикально интегрированных компаний.

Заслуживает внимания также американский опыт использования косвенных методов по «правилу лучшего метода», согласно которому тот или иной метод применяется исходя из сути осуществленной операции.

Ограничение корректировок рыночной цены. За время действия части первой НК РФ возникла необходимость внесения изменений в п. 3 ст. 40. Принятие данного пункта в свое время было объективно обусловлено тем, что на уровень цен влияет многообразие условий осуществления хозяйственной деятельности. В связи с этим законодательно установлена норма, согласно которой при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, например:

✓ сезонные скидки;

✓ скидки, вызванные потерей товарами качества или потребительских свойств;

✓ истечением сроков годности;

✓ маркетинговой политикой;

✓ реализацией опытных моделей и образцов товаров.

В целях защиты интересов государства целесообразно внести изменения в ст. 40 НК РФ, предоставив возможность учитывать лишь те скидки, которые непосредственно перечислены в п. 3, а также скидки при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки и новых товаров, не имеющих аналогов.