Налоговое администрирование - [138]

Уточнение понятия «рыночная цена» (объективного стоимостного уровня налогового контроля) и порядка ее расчета. Понятие рыночной цены ключевое в системе НКЦ. В настоящий момент ст. 40 НК РФ определяет рыночную цену товара (работы, услуги) как цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Существенная причина неэффективности системы налогового контроля цен – в том, что величина показателя порогового значения в системе НКЦ определяется через оценочные категории.

Анализ зарубежного опыта налогового контроля цен сделок выявил следующие понятия, которые могут быть использованы в российской практике.

Помимо правила «вытянутой руки» (см. главу 4 настоящей книги) заслуживают внимания следующие формулировки.

Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Понятие «хорошо осведомленные стороны» означает, что продавец и покупатель, желающие совершить такую сделку, в разумной степени информированы:

✓ о сущности и основных характеристиках объекта;

✓ фактическом и потенциальном способах его использования;

✓ конъюнктуре рынка на дату оценки.

Покупатель заинтересован в купле, но не обязан ее совершать.

Продавец имеет мотив продать объект исходя из рыночных условий по наиболее выгодной цене, которую можно получить на открытом рынке после надлежащего маркетингового исследования независимо от того, какова эта цена.

Предполагается, что сделка совершается между независимыми друг от друга сторонами, не связанными какими-либо особыми отношениями, в результате которых устанавливаются нетипичные для рынка цены сделок.

Справедливая стоимость рассматривается как наиболее вероятная обоснованная цена, которую можно получить на рынке по состоянию на дату сделки. Она должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату.

Справедливая стоимость представляет собой наилучшую цену, которую может получить продавец, и самую благоприятную цену, которую должен заплатить покупатель.

Для целей НКЦ важное значение имеет не только четко сформулированное определение понятия рыночной цены, но и порядок ее расчета. Прежде всего расчетный уровень рыночной цены должен быть результатом сопоставления деятельности значительного количества хозяйствующих субъектов, что позволит налоговым органам при осуществлении контроля доказывать неадекватность цен сделок. Кроме того, рыночная цена должна определяться как средневзвешенная цена на базе использования сведений о максимально возможном количестве сделок.

Чрезвычайно актуален сегодня вопрос об источниках информации об уровне цен, которые принимаются налоговыми органами для соответствующего расчета. Решением проблемы мог бы стать мониторинг цен, основанный на данных дополнительной отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговую инспекцию. Эта отчетность должна содержать сведения о ценах сделок, совершенных за отчетный период. Ее форма должна позволять получать налоговым органам информацию в отношении каждого типа товара (тип товара предпочтительно указывать в кодированном виде на базе Общероссийского классификатора) об объеме реализации и цене. Если реализация одного и того же товара в течение отчетного периода осуществлялась по разной стоимости, то налогоплательщик должен представить информацию в отношении каждого уровня цены. Стоимость объективно может колебаться в зависимости от размера партии, реализуемой одному покупателю. В связи с этим информация об уровне цен может представляться в разрезе розничных и оптовых продаж. Предпочтительной является подача в налоговый орган сведений о ценах сделок в электронном виде. Появление дополнительной формы налоговой отчетности, безусловно, усложнит процесс ведения учета и составления отчетности для налогоплательщиков. Однако предоставление такой отчетности не приведет к значительному увеличению трудозатрат в небольших предприятиях, предприятиях с ограниченной товарной номенклатурой, предприятиях, применяющих автоматизированные системы учета и отчетности. Целесообразно продумать вопрос о возможности освобождения некоторых категорий налогоплательщиков от подачи такого рода сведений. Например, организаций розничной торговли и общепита, имеющих свыше 100 товарных позиций.

Мониторинг цен позволит не только решить проблему определения значения рыночной цены, но и передать функции НКЦ камеральной проверке. Мониторинг цен поможет также определять круг налогоплательщиков, в отношении которых должна быть проведена выездная проверка, в том числе на предмет соответствия применяемых цен уровню рыночных.

Возможно рассмотреть вопрос о предоставлении информации налогоплательщика о применяемых им ценах сделок не в налоговые органы, а в органы статистики или в специально созданный независимый орган. Последний вариант, вероятно, более предпочтителен, так как в этом случае предоставляемая информация о ценах может быть использована не только налоговыми органами для осуществления НКЦ, но и налогоплательщиками для обоснованного определения величины налоговой базы.