Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [26]

Поэтому при создании оффшоров необходима комплексная оценка всей зарубежной бизнес-схемы, включая анализ налогов, условий налоговых соглашений, а также правового статуса корпоративных структур.

В оффшорных зонах могут функционировать компании с различными налоговыми статусами:

✓ национальная компания (resident company, ordinary resident) – налоговый резидент государства регистрации, на нее распространяются договоры об избежании двойного налогообложения;

✓ компания международного бизнеса (international business company) освобождается от уплаты местных налогов, однако ей нельзя вести бизнес с резидентами страны, владеть недвижимостью, предоставлять юридический адрес другим компаниям;

✓ оффшорная компания – специальный тип национальной компании, предусмотренной законодательством Кипра; это предприятие, регистрируемое в оффшорной зоне и получающее право на льготы по налогам, но при этом не использующее местные ресурсы и не ведущее хозяйственную деятельность на территории Кипра;

✓ компания со специальным статусом (qualified companies) вправе выбрать ставку налогообложения при условии соблюдения определенных правил;

✓ освобожденная компания (exempted companies) освобождается от уплаты налогов, хотя формально является налогоплательщиком. Эта компания (как и предыдущая) используется для получения возможности воспользоваться условиями соглашений об избежании двойного налогообложения.

✓ нерезидентская компания (non resident company) не подлежит налогообложению согласно национальному законодательству, установленному для национальных компаний, т. е. является нерезидентом.

2.4. Схемы оффшорного бизнеса

Примерно четверть стран мира применяют международное налоговое планирование или его элементы для иностранных резидентов. К наиболее типичным схемам, которые можно построить на основе оффшорного бизнеса, относятся следующие:

✓ оффшорная компания – посредник в торговле. При внешнеторговых операциях между продавцом и покупателем создается компания, для того чтобы локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Например, компания занимается закупкой товаров в Великобритании и их продажей в Российской Федерации. Наиболее простой вариант – закупать товары у продавца через российскую компанию и через нее продавать их. В этом случае вся разница цен подпадает под налог на прибыль организаций (24 %). Можно поступить иначе: закупать товар через льготную кипрскую компанию (4,25 %), а потом уже по высокой цене продавать российской фирме. Такой прием называется перенос цены (transfer pricing) и позволяет снизить налоговые расходы, поскольку прибыль остается у низконалоговой компании;

✓ оффшорная компания – подрядчик. В этом случае компанию используют с целью увеличения расходов, включаемых в себестоимость, и уменьшения налогооблагаемой базы;

✓ оффшорная компания – владелец дорогостоящего имущества. Данная схема применяется в том случае, если собственник старается сохранить в тайне факт владения каким-либо дорогостоящим имуществом;

✓ оффшорная компания – владелец и лицензиар товарного знака. При ведении бизнеса в нестабильной стране товарный знак можно зарегистрировать на эту компанию или продать ей уже зарегистрированный. Это позволяет даже при ликвидации бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензионных договоров предоставлять право пользования им кому бы то ни было;

✓ оффшорная компания – владелец авторских прав. Актуальна, если логика бизнеса состоит в приобретении у авторов права на их произведения для последующего получения дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, и данная схема – удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала;

✓ оффшорная компания – держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а уже компания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то время получить на руки корпоративную кредитную карту;

✓ оффшорная компания – залогодержатель. Эта схема реализуется в рамках налогового планирования в том случае, если владелец имущества опасается за его сохранность;

✓ оффшорная компания – инвестор. При желании инвестировать вывезенный капитал обратно в свою страну оффшорная компания может стать удобным перевалочным пунктом на его пути в новый инвестиционный проект, так как капитал можно аккумулировать такой компании очень оперативно и без налогов;

✓ оффшорная компания – судовладелец. Например, если приобретена яхта, то помимо соображений безопасности есть и налоговый плюс: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные условия налогообложения;

✓ оффшорная компания – исполнитель строительных работ. Если такая компания находится в стране, с которой у Российской Федерации есть договор об избежании двойного налогообложения и при этом она не подпадает под определение постоянного представительства, то данная компания не будет облагаться российским налогом на прибыль.

Для финансовых операций используются не только самые различные типы предприятий – оффшорные партнерства, компании, ограниченные по гарантии, акционерные компании с полной ответственностью участников, – но и активно осваиваются новые организационно-правовые формы.