Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [25]

✓ применения ускоренной амортизации;

✓ сокращения срока полезного использования нематериальных активов;

✓ оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции;

✓ определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов. В случае образования резерва организация имеет двоякую возможность:

✓ уменьшить налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль;

✓ снизить нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода. Для этого возможно создание резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогостоящих видов основных средств, а также резерва по сомнительным долгам, создание которого приводит и к отсрочке уплаты налога на прибыль.

2.3. Использование оффшорных зон

Почти в каждой стране существует вид деятельности или организационно-правовая форма, налоговый режим которых благодаря особенности национального налогового законодательства более предпочтителен. Тем самым создается основа для привлечения под такую юрисдикцию с низким уровнем налогообложения иностранных юридических лиц. Страна, в которой налоговый режим является более льготным, может рассматриваться в качестве налогового убежища или налоговой гавани.

Льготный налоговый климат, или наличие безналогового статуса, стимулирует создание так называемых оффшорных компаний (от англ. off-shore — вне берега, изолированный). Местная администрация обычно предъявляет таким компаниям ряд типичных требований. Выполнение их дает основание для получения статуса оффшорной компании и сопутствующих этому статусу льгот в бизнесе.

Оффшорный бизнес – это деятельность, которая ведется за пределами данной юрисдикции, имеющая зарубежные по отношению к ней источники дохода и поэтому подлежащая в ней льготному налогообложению.

Под оффшорной зоной понимается юрисдикция, в которой законодательно определены статус оффшорных предприятий и нормы, в соответствии с которыми совершаются финансово-экономические операции. В международном бизнесе часто встречаются ситуации, когда доходы произведены в одной стране, обложены налогами в другой, а фактически получены в третьей. Обычно операции такого рода осуществляются при участии промежуточных компаний, размещенных в зонах налоговых льгот. Такие компании предназначены исключительно для обслуживания финансовых и внешнеторговых операций материнской компании. При этом разновидностями создаваемых в таких зонах организационно-правовых форм юридических лиц являются:

✓ товарищество (партнерство);

✓ общество с ограниченной ответственностью;

✓ акционерное общество и др.

В настоящее время на налоговой карте мира насчитывается более 300 единиц льготных юрисдикций и зон, представляющих интерес с точки зрения налогового планирования международных финансовых операций. Общее число оффшорных компаний достигает нескольких сотен тысяч.

Оффшорные зоны сосредоточены в основном в нескольких точках земного шара:

✓ Карибский бассейн (Багамские, Виргинские, Каймановы острова, Барбадос и Гренада);

✓ Средиземноморье (Андорра, Гибралтар, Монако, Кипр);

✓ Европа (Швейцария, Люксембург, Лихтенштейн, острова Гернси, Джерси и Мэн, Сан-Марино, Ирландия);

✓ арабские страны (Ливан, ОАЭ, Бахрейн);

✓ африканские страны (Сейшельские острова, Либерия);

✓ Азиатско-Тихоокеанский регион (Китай, Гонконг, Сингапур, Малайзия, Филиппины).

Существуют различные подходы к классификации оффшорных зон. Так, с учетом уровня налогообложения, степени государственного регулирования и возможности использования международных договоров об избежании двойного налогообложения выделяют четыре группы.

Первую группу образуют юрисдикции, которые отличаются отсутствием налогообложения либо символическими сборами, минимальным регулированием предпринимательской деятельности, возможностью регистрации фирм на анонимных учредителей. Данная группа представлена зонами Карибского региона, островами Мэн, Джерси, Гернси и др.

Вторую группу составляют страны с льготным режимом налогообложения отдельных видов деятельности. К таким оффшорным зонам относятся холдинговые юрисдикции, посреднические торгово-закупочные компании (Люксембург, Лихтенштейн, Нидерланды).

Третья группа оффшорных зон представляет собой административно-территориальные образования внутри страны, в которых установлен оффшорный режим. К этой группе относятся отдельные штаты США (Делавер, Вайоминг, Невада), кантоны Швейцарии, Италия (Кампионе, Триест) и Гонконг.

В четвертую группу входят нетрадиционные оффшорные юрисдикции: Ирландия, Кипр.

Предоставляемые компаниям-нерезидентам льготы разнообразны, хотя не все они действуют в тех или иных оффшорных центрах. Льготы, предоставляемые оффшорным компаниям:

✓ льготный режим налогообложения;

✓ предоставление валютной автономии;

✓ таможенные льготы при импорте товаров;

✓ упрощенные процедуры регистрации и отчетности;

✓ гарантия банковской и коммерческой тайн и др.