Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [24]

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006 утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н), датой совершения операции в иностранной валюте при импорте товаров (иного имущества) является дата перехода права собственности на импортированное имущество. Это означает, что стоимость полученного имущества будет определяться по курсу иностранных валют, действовавшему в момент перехода права собственности.

На практике момент исполнения обязанности поставщика, согласованный сторонами с применением терминов «Инкотермс», принимается как момент перехода права собственности на импортируемое имущество, и по его дате определяется рублевая цена импортного товара. Однако необходимо учитывать, что на основании торговых терминов «Инкотермс» сторонами согласуется только момент исполнения обязанностей и момент перехода рисков случайной гибели или порчи товара. При отсутствии прямого указания на момент перехода права собственности момент исполнения обязанности поставщика поставить товар может быть принят в качестве момента перехода права собственности.

2.2. Схемы минимизации налогов

Учетная политика – один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.

Основные разделы документа «Учетная политика»:

✓ порядок организации бухгалтерского учета;

✓ методы оценки активов и обязательств;

✓ порядок контроля хозяйственных операций;

✓ порядок документооборота и технология обработки учетной информации;

✓ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

✓ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

✓ формы первичных учетных документов;

✓ порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

Возможна разработка двух учетных политик, каждая из которых несет в себе установки бухгалтерского и налогового учета, или совмещение двух этих политик в одном документе. Поэтому каждый субъект предпринимательской деятельности может выбирать для себя приемлемый вариант.

Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено законодательством как о бухгалтерском учете, так и о налогообложении. Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир – НК РФ.

Так, в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ) в отношении принятой организацией учетной политики для целей налогообложения установлено, что она:

✓ утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

✓ применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

✓ является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

✓ утверждается вновь созданной организацией не позднее окончания первого налогового периода, а также считается применяемой со дня создания этой организации.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» указано, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении используемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (ст. 313 НК РФ).

С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:

✓ оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

✓ начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);

✓ создание резервов предстоящих расходов и платежей;

✓ определение выручки от реализации продукции (метод начисления или кассовый) и др.

Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности получения налоговых экономий достигаются, в частности, за счет: