Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [20]

Используется один из пяти возможных способов взимания налогов:

✓ кадастровый;

✓ уплата налога у источника дохода;

✓ уплата по декларации;

✓ уплата в момент расходования доходов;

✓ уплата налога в процессе потребления.

При этом возможна уплата деньгами в безналичном и наличном порядке, уплата имуществом, а также обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

Применяется определенная очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачивают:

✓ поимущественные налоги;

✓ местные налоги;

✓ остальные налоги, вносимые за счет прибыли;

✓ налог на прибыль.

В отношении уплаты некоторых налогов установлены авансовые платежи.

Определяется вид уплаты налога и способ выполнения обязательства. Возможны два основных вида перечисления налоговых платежей налогоплательщиком:

✓ самостоятельная уплата;

✓ уплата налоговыми агентами.

Основной способ выполнения обязательства – уплата в бюджет или внебюджетный фонд; кроме того, могут применяться взаимозачеты с бюджетом и налоговый зачет.

Моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.

Определяется наличие неисполненной обязанности по уплате налога или переплаты его в бюджет. При существовании у налогоплательщика (или иного обязанного лица) недоимки ему направляется требование об уплате налогов и сборов.

Способами обеспечения исполнения налоговых обязательств являются:

✓ залог имущества и поручительство;

✓ пеня;

✓ приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.

В рамках налогового производства возможен возврат излишне поступивших сумм в следующих случаях:

✓ переплата или неиспользование авансовых платежей;

✓ ошибки налогоплательщика в расчетах;

✓ реализация налоговой льготы;

✓ неправомерное взыскание налога, сбора и пени со стороны налогового органа.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен законодательством. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату.

1.10. Обеспечение налогового менеджмента

Налоговый менеджмент может функционировать только при определенном обеспечении – законодательном, кадровом, организационном, информационном, техническом, программном и т. д. Рассмотрим основные из них.

Законодательное обеспечение охватывает совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В настоящее время в основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая предусматривает исключение издания конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

Сюда в первую очередь входят Конституция РФ и НК РФ. В них закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогов, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.

Законы включают в себя как законы общего действия, так и законы о конкретных налогах. В зависимости от уровня управления различают федеральные законы, законы и акты субъектов Федерации, ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления.

Указы Президента РФ, во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, во-вторых, носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановлениями Правительства РФ устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; рассчитывается индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли и т. д. Кроме национального законодательства, отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами.

Нормативное обеспечение включает в себя:

✓ акты Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Министерства финансов Российской Федерации. В ряде случаев они имеют нормативное значение и нарушение их влечет за собой ответственность, но в целом задача при издании подобных актов сводится к разъяснению методики ввода в действие закона и т. п.;

✓ письма, указания и разъяснения ФНС носят сугубо нормативно-методический характер и служат для рассмотрения частных налоговых ситуаций, их назначение – регламентировать единообразные способы практической деятельности, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов;

✓ постановления Конституционного Суда Российской Федерации, решения и определения Верховного Суда Российской Федерации важны для регламентации отношений в налоговой сфере, а также защиты интересов налогоплательщиков.

Информационное обеспечение системы управления предприятием включает в себя главный элемент – информационную базу, состоящую из различных блоков бухгалтерского и налогового учета. Безусловно, для финансовых аналитиков приоритет имеет блок бухгалтерской отчетности. Однако с позиций налогового менеджера немаловажное значение имеют несистемные данные официального налогового учета. Поэтому возникает проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Существуют различные подходы к информации бухгалтерского учета, используемой в фискальных целях: