Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [21]

✓ налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета;

✓ эти показатели образуются путем корректировки бухгалтерских данных с использованием определенных методов. Этим объясняется употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения»;

✓ расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль организаций. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает первичные документы, аналитические регистры и расчет налоговой базы.

В настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль, формируются по особым правилам налогового учета без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. В 2003 году введен новый стандарт, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли понять и оценить расхождения между суммами налога на прибыль, исчисленными по различным предписаниям системного и внесистемного учета, т. е. по правилам бухгалтерского учета и по налоговому законодательству.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вводит правило, согласно которому на счетах отдельными бухгалтерскими проводками отражаются:

✓ сумма налога на прибыль, исчисленная по методике бухгалтерского учета;

✓ суммы, корректирующие эту прибыль.

Для этого вводятся новые объекты бухгалтерского учета:

✓ постоянные налоговые обязательства;

✓ отложенный налоговый актив;

✓ отложенное налоговое обязательство.

Эти объекты формируют информацию о влиянии разницы в связи с различиями в оценке активов и обязательств, времени признания доходов и расходов, целях бухгалтерского и налогового учета. Поэтому новый стандарт требует изменения учетной политики организации, поскольку затрагивает рабочий План счетов и систему аналитического учета.

Глава 2 Методы и приемы планирования налоговых платежей организации

2.1. Методы снижения налоговой нагрузки

Несмотря на то что существует множество оптимизационных методов снижения налоговой нагрузки, администрация экономических субъектов зачастую прибегает к неправовым методам оптимизации налогообложения, широко используемым в бизнесе:

✓ неоприходование выручки от реализации;

✓ неоприходование товарно-материальных ценностей;

✓ незаконное использование налоговых льгот;

✓ заключение мнимых и притворных сделок и т. д.

Между тем любой экономический субъект при прочих равных условиях может, не нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях оптимизировать свою налоговую нагрузку, используя именно оптимизационные методы.

Должностные лица экономического субъекта, ответственные за составление учетной политики для целей налогообложения на предстоящий финансовый год, должны помнить о том, что этот документ составляется не для формального представления в налоговые органы, а является основанием оптимизации налогообложения.

Сочетание методов оптимизации налогообложения через учетную политику и через применение налоговых льгот, прямо предусмотренных налоговым законодательством, наиболее выгодно для экономического субъекта.

Не менее эффективный метод оптимизации налогообложения – оптимизация через договор. Реализация коммерческих планов любого экономического субъекта невозможна без совершения сделок и заключения договоров. Значение договора в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта трудно переоценить. Дело в том, что большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер. Это значит, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе.

Кроме того, юридически грамотно оформленный договор – гарантия успешного достижения целей и задач, поставленных перед экономическим субъектом.

Напротив, некорректно составленный и непродуманный договор практически всегда влечет возникновение проблем, причем не только в гражданско-правовом плане (споры по порядку его исполнения, взыскание неустоек и штрафов за нарушение его условий и т. д.), но и в ряде случаев от вида и содержания договора зависит тот или иной режим налогообложения.

Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора.

Оптимизация договора – один из основных инструментов оптимизации налогообложения.

На начальном этапе оптимизации налоговой нагрузки по договору необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на режим налогообложения операции.

Поэтому при подписании договора администрации экономического субъекта необходимо провести его экспертизу. Экспертиза договора сводится к экспертизе его элементов:

✓ участников договора;

✓ вида деятельности;

✓ предмета договора;

✓ даты совершения операций;

✓ порядка определения и формирования цены договора;