Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [18]

Обеспечение государственного налогового контроля возможно различными способами. Один из них – учет налогоплательщиков (порядок и условия проведения такого учета определены ст. 83–86 НК РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также по всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждый налогоплательщик обязан указывать свой ИНН во всех документах и отчетах, представляемых в налоговый орган, а он указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях.

Установлены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков (они должны открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта. Кроме того, банк в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа должен выдать ему справки по операциям и счетам организаций и граждан).

Особенность корпоративного налогового контроля – то, что нормативными актами установлена совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Здесь содержание контроля включает в себя:

✓ наблюдение за подконтрольными объектами;

✓ учет и анализ тенденций в области налогов;

✓ принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

✓ выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Такой контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Разумеется, цели и задачи государственного и негосударственного налогового контроля различны.

Законодательством определены формы проведения налогового контроля со стороны государства. Контроль проводится посредством:

✓ налоговых проверок;

✓ получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

✓ проверки данных учета и отчетности;

✓ осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, и др.

В организационном плане налоговый контроль можно рассматривать по различным основаниям.

Оперативный контроль – проверка налоговыми органами в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль – проверка за какой-либо отчетный период с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер по их устранению. Источниками служат данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

Документальный контроль – проверка, при которой соответствие проверяемого объекта нормативному значению и его содержание определяются на основании первичных и производных документов.

Фактический контроль – проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной поставки или закупки и т. п.

Аудит. В отношении налогового контроля, реализуемого внутри организации, возможны два подхода:

✓ внутренний аудит;

✓ внешний аудит.

Внутренний аудит – первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, внесенных в бюджет налоговых платежей, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.

Внешний аудит – государственный налоговый контроль со стороны налоговых органов, наделенных соответствующими функциями.

1.9. Процедуры налогового менеджмента

Характерная черта исполнения обязательств по уплате налогов хозяйствующими субъектами – то, что мера поведения обязанного лица определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет.

Налоговое производство. С этих позиций в системе налоговых отношений существует отдельная составная часть – налоговое производство. Это совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

Данное понятие можно воспринимать иначе – как процессы, осуществляемые в рамках налогового производства. Такое процедурное представление означает на практике бесконечную череду принятия решений в отношении двух типов процессов:

✓ исчисления налогов;

✓ уплаты налогов.