Налог на имущество - [4]

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), при котором начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация утверждает выбранный способ начисления амортизации в своей учетной политике.

При исчислении налога на имущество, необходимо иметь в виду, что Налоговый Кодекс требует определять налоговую базу отдельно по каждому нижеуказанному пункту, а, следовательно, и подавать отдельные налоговые декларации:

· по местонахождению организации

Пример: ООО «Марс» зарегистрировано по месту своего нахождения в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, следовательно, рассчитывает налоговую базу и подает налоговую декларацию по налогу на имущество в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова;

· по имуществу каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

Пример: ООО «Марс» открыло филиал, имеющего отдельный баланс в Кировском районе г. Волгограда. Следовательно, ООО «Марс» должно рассчитывать налоговую базу и подавать налоговые декларации как в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, так и в ИФНС Кировского района г. Волгограда;

· по имуществу, находящемуся вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

Пример: ООО «Марс» имеет собственное складское помещение в Краснопресненском районе г. Самара. ООО «Марс» обязано рассчитывать налоговую базу по данному складскому помещению отдельно и подавать налоговую декларацию в ИФНС России по Краснопресненскому району г. Самара.

· по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам

Пример: ООО ”Марс”, зарегистрированное в Ленинском районе г. Саратова, осуществило капитальные вложения в основные производственные фонды на территории Саратовской области в размере 60 миллионов рублей в результате реализации инвестиционного проекта. В соответствии с действующим на территории Саратовской области Законом от 24 ноября 2003 г. № 73-ЗСО “О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций” ООО “Марс” облагает такое имущество по налоговой ставке 1,1 процентов и ведет его бухгалтерский учет раздельно от имущества, облагаемого по ставке 2,2 процента.

· по имуществу, имеющему фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). Если имущество находится одновременно на территории нескольких субъектов РФ (например, линии связи), то налоговую базу необходимо рассчитать отдельно в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

2. Для имущества, не подлежащего амортизации, налоговой базой является разность первоначальной стоимости и величины износа, рассчитанной на конец каждого отчетного (налогового) периода. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, по объектам основных средств некоммерческих организаций, по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)По объектам основных средств некоммерческих организаций, начисление износа производится в конце отчетного года, исходя из установленного организацией срока их полезного использования и учитывается на отдельном забалансовом счете.

Для иностранных организаций

Налогообложение налогом на имущество иностранных организаций производится по-разному в зависимости от того, осуществляет ли иностранная организация свою деятельность в РФ через постоянное представительство или нет.

· Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, должна вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета, то есть аналогично рассмотренному выше порядку учета для российских организаций.

· Для иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, но обладающей недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, налоговой базой является инвентаризационная стоимостьв отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Инвентаризационная стоимость определяется по данным органов технической инвентаризации. Организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов. Согласно статье 375 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.