Налог на имущество - [3]

Нельзя здесь не отметить позицию Минфина РФ. Так в своем Письме от 20 октября 2004 г. № 03-06-01-04/71 он разъяснил, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, фактически эксплуатируются и в соответствии с решением организации приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то их стоимость включается в налоговую базу при исчислении налога на имущество. Таким образом, в числе перечисленных условий, соответствующих Методическим указаниям, содержится условие о самостоятельном решении организации принимать данные объекты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ отказ в государственной регистрации права на недвижимость или сделки с ней либо уклонение соответствующего органа от регистрации могут быть обжалованы в суде, а Налоговый кодекс предусматривает ответственность в виде штрафа за несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций в размере 5000рублей согласно статье 120, если деяние совершено в одном налоговом периоде, и штрафа за то, что данное деяние повлекло за собой занижение налоговой базы, в размере 10процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей. Специалисты налоговых ведомств в своих разъяснениях придерживаются жесткой позиции, которая заключается в том, что если здание эксплуатируется и поданы документы на государственную регистрацию, то налог на имущество должен начисляться и уплачиваться, несмотря на то, что здание учитывается на счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Судебные органы в этом вопросе также придерживаются позиции налоговых органов. Так Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 июня 2004 г. № А19-8424/03-45-Ф02-2057/04-С1 было признано недобросовестным бездействие общества, выразившееся в неоформлении правоустанавливающих документов на недвижимое имущество, переданное ОАО фирме «БаАнго-Сити» в качестве вклада в уставной капитал и, как следствие, неуплате налога на имущество. А в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.05.2006 г. № Ф04-2395/2006(22105-А27-37) суд прямо указал, что отсутствие правоустанавливающих документов на объекты недвижимости не исключает обязанности по постановке их на бухгалтерский учет, а также исчисления и уплату налога на имущество.

Существует еще одно интересное письмо Минфина РФ от 26 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/93, касающееся приобретенных объектов недвижимости, которые не отвечают требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, то есть требуют реконструкции или подлежат сносу. Такие объекты недвижимости, по мнению Минфина не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество.

Приняв основное средство к учету в качестве объекта налогообложения налогом на имущество, необходимо определить налоговую базу:

1. Для амортизируемого имущества в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая (средняя) остаточная стоимость имущества. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества равна сумме величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, деленной на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенным на единицу.

Пример расчета средней стоимости имущества:

По данным бухгалтерского учета ООО «Марс» остаточная стоимость основных средств составляет по состоянию на:

01.01.06 – 280000 руб.

01.02.06 – 262000 руб.

01.03.06 – 350000 руб.

01.04.06 – 343000 руб.

Средняя стоимость имущества, подлежащая налогообложению за I квартал 2006 года, составит:

^{280000+262000+350000+343000} / ₃₊₁= 308750 руб

Остаточная стоимость имущества равна разности первоначальной стоимости и величины начисленной амортизации. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете может начисляться одним из нижеперечисленных способов:

– линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

– способом уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;