Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - [37]

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ. И этот перечень также утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Чтобы иметь право на налоговый вычет по лечению, оно должно проходить в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Кроме того, предприниматель должен иметь возможность представить документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

В-четвертых, это вычет на сумму уплаченных предпринимателем в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

Также предоставляется вычет в сумме уплаченных предпринимателем в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей– инвалидов, – в размере фактически произведенных расходов.

Чтобы получить данный вычет, предприниматель должен представить налоговикам документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. В-пятых, это вычет в сумме уплаченных предпринимателем в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Чтобы получить указанный вычет, предприниматель должен будет представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие фактическую уплату взносов.

Все вышеперечисленные основания для получения социального налогового вычета могут быть реализованы путем подачи в налоговую инспекцию соответствующего заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Теперь – о неприятном. Сколько бы оснований для получения налогового имущественного вычета у предпринимателя ни было, в сумме социальный налоговый вычет в год не может превысить 120 000 руб.

Это ограничение не распространяется только на дорогостоящее лечение и на расходы по обучению детей налогоплательщика. (Напомним, что расходы по обучению детей имеют собственное ограничение.)

Также не учитываются расходы на благотворительность – там также есть свое собственное ограничение льготы.

ПРИМЕР 8

Предприниматель Иванов по итогам 2009 г. получил доходы в сумме 1 680 000 руб., а также понес расходы, признаваемые при расчете налоговой базы по НДФЛ, в размере 890 000 руб. Таким образом, налоговая база для начисления НДФЛ равна 790 000 руб.

(1 680 000–890 000).

Однако в 2009 г. предприниматель потратил на свое лечение 80 000 руб., на лечение супруги – 50 000 руб. Также он оплачивал обучение в институте своего ребенка – затраты за 2009 г. составили 60 000 руб.

Таким образом, предприниматель имеет право на два социальных налоговых вычета:

♦ на вычет по лечению в размере 120 000 руб. (так как 80 000 + 50 000 > > 120 000);

♦ на вычет по обучению детей в размере 50 000 руб. (так как 60 000 руб. > > 50 000 руб.).

Следовательно, налоговая база для начисления НДС по итогам 2009 г. у предпринимателя составит 620 000 руб. (790 000–120 000 – 50 000), а не 790 000 руб.

НДФЛ и сотрудники

До этого момента речь шла о налоге, который предприниматель уплачивает с собственных доходов.

Однако в стране трудится огромное количество предпринимателей, которые не только работают сами, но и предоставляют работу большому количеству обычных граждан.

За свою работу эти граждане получают заработную плату. Это их доход. С их дохода также должен уплачиваться НДФЛ.

Теперь самое неприятное – собирать и уплачивать этот налог придется самому предпринимателю. В этой ситуации он превращается в налогового агента.

Понятие «налоговый агент» раскрывается в тексте статьи 24 НК РФ.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Еще раз подчеркиваем: налогоплательщиками являются работники предпринимателя, а вот налоговыми агентами для этих налогоплательщиков – именно предприниматели, выплачивающие им заработную плату.

Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

• письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;