Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - [33]

• за июль-сентябрь: не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь-декабрь: не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

ПРИМЕР 5

После того как предприниматель Иванов рассчитал свой предполагаемый доход, ему придется уплатить авансовые платежи:

♦ не позднее 15 июля 2010 г. – 4680 руб. (9360 руб. х 1 /2);

♦ не позднее 15 октября 2010 г. – 2340 руб. (9360 руб. х 1/4);

♦ не позднее 15 января 2011 г. – 2340 руб. (9360 руб. х 1/4).

Тем не менее это вовсе не все. Разумеется, и разработчики налогового законодательства прекрасно понимали, что предварительная оценка будущего дохода предпринимателя – это гадание на кофейной гуще. Поэтому чтобы у излишне предприимчивых предпринимателей не возникало соблазна вполне законно обмануть государство, установив некий очень малый по сравнению с реальным доход, и появился в статье 227 НК РФ пункт 10.

Там сказано, что в случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием новой суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год.

В этом случае налоговая инспекция произведет перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты НДФЛ. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговиками не позднее чем за 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Кстати, отметим, что здесь законодатели допустили промах. Они забыли установить срок для подачи новой декларации по форме 4-НДФЛ. Следовательно, раз не установлен конкретный срок подачи налоговой декларации, не может быть и ответственности за ее несвоевременное представление. Это подтвердил и ФАС Московского округа в Постановлении от 18 мая 2004 г. № КА-А41/2951-04.

Данный факт признали даже налоговики в письмах ФНС России от 30 мая 2005 г. № 04-2-03/72 и от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685@.

Тем не менее на практике затягивать с представлением такой налоговой декларации мы вам не рекомендуем. Попадете в налоговой инспекции в «черный список», и начнутся всевозможные проблемы.

ПРИМЕР 6

Предприниматель Иванов за период с 24 марта 2010 г. по 30 сентября 2010 г. получил выручку в размере 260 000 руб. Его налоговые расходы за этот же период составили 137 000 руб.

Таким образом, за данный налоговый период налоговая база по НДФЛ составила 123 000 руб.

Это означает, что еще за три месяца до окончания налогового периода, то есть до 31 декабря 2010 г., Иванов фактически превысил тот предполагаемый доход, который он указал в налоговой декларации.

Поэтому 4 октября 2010 г. он представил в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где указал сумму предполагаемого дохода на 2010 г. в размере 184 500 руб. (123 000 руб./бмес. х 9 мес.). Следовательно, предполагаемая сумма НДФЛ на 2010 г. – 23 985 руб. (184 500 руб. х 13 %).

Иванов уже уплатил первый авансовый платеж 14 июля 2010 г. в сумме 4680 руб. Значит, ему осталось уплатить по двум срокам еще 19 305 руб. (23 985 – 4680). Таким образом, ему придется уплатить в дальнейшем следующие суммы:

♦ не позднее 15 октября 2010 г. – 9652,5 руб. (19 305 руб. х 1/2);

♦ не позднее 15 января 2011 г. – 9652,5 руб. (19 305 руб. х 1/2).

Обратите внимание! Предприниматель обязан подать уточненную налоговую декларацию не только в случае роста доходов, но также и в случае их существенного падения! Об этом напоминает Минфин России в Письме от 1 апреля 2008 г. № 03-04-07-01/47.

ПРИМЕР 7

Предприниматель Иванов за период с 24 марта 2010 г. по 30 ноября 2010 г. получил выручку в размере 160 000 руб. Его налоговые расходы за этот же период составили 129 000 руб.

Таким образом, за данный налоговый период налоговая база по НДФЛ составила 31 000 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по НДФЛ за этот период налоговая база должна была бы составить 64 000 руб.

Таким образом, за месяц до окончания налогового периода, то есть 2010 г., налоговая база Иванова по НДФЛ оказалась более чем на 50 % меньше, чем предполагалось. Поэтому 1 декабря 2010 г. он представил в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где указал сумму предполагаемого дохода на 2010 г. в размере 34 875 руб. (31 000 руб./ 8 мес. х 9 мес.). Следовательно, предполагаемая сумма НДФЛ на 2010 г. – 4534 руб. (34 875 руб. х 13 %). Иванов уже уплатил два авансовых платежа:

♦ 14 июля 2010 г. в сумме 4680 руб.;

♦ 14 октября 2010 г. в сумме 2340 руб.

Так как две эти суммы вместе больше, чем вся предполагаемая сумма НДФЛ за 2010 г., то третий авансовый платеж, не позднее 15 января 2011 г., ему платить не надо. После подачи основной налоговой декларации по НДФЛ – не позднее 30 апреля 2011 г. – окончательно выяснится, должен ли бюджет вернуть переплату НДФЛ предпринимателю, или произойдет чудо, и за декабрь 2010 г. Иванов получит огромный доход, и уже ему придется доплачивать НДЛФ в бюджет.

Обратите внимание! Даже если у предпринимателя нет НДФЛ к уплате по итогам года, подавать итоговую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ предприниматель все равно обязан. Подача налоговой декларации обусловлена не тем, есть у предпринимателя налог к начислению или нет, а тем, обязан ли он вообще уплачивать такой налог. И если обязан – будь добр представить налоговую декларацию. Спорить с этим бесполезно.