Бухгалтерское дело - [77]

Для учета амортизации основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором обобщается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают записью:

Дебет счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, а также в том случае, когда арендная плата формирует прочие доходы, сумма амортизации отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», а по основным средствам непроизводственного назначения: Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в порядке, аналогичном установленному для основных средств, следующими способами:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

• путем начисления амортизации в расчете на 20 лет эксплуатации по объектам, срок полезного использования которых определить невозможно (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам делают запись:

Дебет счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.)

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы» на счета издержек производства или обращения. При этом делается запись:

Дебет счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.)

Кредит счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют в учете организационных расходов и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Начисленная амортизация как по основным средствам так и по нематериальным активам влияет на суммы статей «Основные средства» и «Нематериальные активы» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, так как основные средства и нематериальные активы должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам за отчетный период включаются в сумму строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В разделе «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывают суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации, в том числе по видам нематериальных активов.

Также в разделе «Основные средства» формы № 5 находят отражение суммы начисленной амортизации с расшифровкой по видам основных средств.

Порядок учета активов и их отражение в балансе

О критериях отнесения объектов в состав основных средств уже говорилось выше.

Напомним, что если имущество принимается к учету в составе основных средств, то оно отражается на счете 01 «Основные средства». В бухгалтерском балансе основные средства должны быть показаны по статье «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы». Сведения об основных средствах должны содержаться в разделе «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в качестве МПЗ (на счете 10 «Материалы»). В бухгалтерском балансе активы будут показаны в составе запасов II раздела «Оборотные активы».

Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом, т. е. силами специализированных сторонних организаций.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.