Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - [9]

2. Организация оптовой и розничной торговли

Понятие «розничная торговля» определено в таких нормативно-правовых актах, как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93.

Согласно этим актам, розничная торговля – это продажа товаров гражданам для их личного, семейного, домашнего потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью. Соответственно оптовая торговля – это продажа товаров субъектам предпринимательской деятельности.

И в розничной, и в оптовой торговле есть ряд особенностей, на которые аудитору следует обратить внимание при проверке. К ним относятся:

• соблюдение установленных правил продажи товаров;

• соблюдение установленных правил наличных расчетов с покупателем;

• оформление, учет, налогообложение торговых скидок, премий, бонусов;

• включение в налоговые расходы затрат на услуги мерчандайзеров;

• отражение операций, связанных с возвратом или заменой товара;

• виртуальная торговля;

• учет транспортных расходов торговыми организациями;

• оформление отгрузочных и перевозочных документов;

• особенности оформления отгрузочных и перевозочных документов при торговле транзитом;

• применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

• раздельный учет при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД и облагаемой налогами в общеустановленном порядке;

• запрет на привлечение иностранной рабочей силы к некоторым видам розничной торговли.

Рассмотрим эти особенности.

Соблюдение установленных правил продажи товаров. Отношения между продавцами – организациями розничной торговли и покупателями – гражданами, приобретающими товары для личных, семейных, домашних нужд, регулируются Федеральным законом от 07.02.1992 г. № 23001 «О защите прав потребителей». В соответствии с указанным Законом Правительством РФ установлен ряд правил торговли, исполнение которых организациями розничной торговли является обязательным. К этим правилам относятся:

• Правила продажи отдельных видов товаров (Постановление Правительства РФ от19.01.1998 г. № 55).

• Правила продажи товаров по образцам (Постановление Правительства РФ от 21.07.1997 г. № 918).

• Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами (Постановление Правительства РФ от 06.06.1998 г. № 569).

• Правила продажи товаров дистанционным способом (Постановление Правительства РФ от 27.09.2007 г. № 612).

Аудитор должен убедиться в том, что проверяемая организация розничной торговли соблюдает перечисленные Правила. В частности, согласно Правилам продажи отдельных видов товаров, продавец обязан:

• иметь книгу отзывов и предложений;

• иметь в торговом зале измерительное оборудование, в том числе и такое, которое покупатель может использовать для проверки правильности цены, меры, веса приобретенного товара, и подвергать это оборудование метрологической поверке;

• доводить до сведения покупателей установленную информацию (наименование организации, адрес, режим работы), расположенную на вывеске организации;

• доводить до сведения покупателей информацию о товарах, их свойствах, их изготовителях и т. д.;

• выполнять иные требования, установленные Правилами.

За несоблюдение установленных правил продажи товаров на организацию торговли может быть наложен административный штраф в размере от 10 до 30 тыс. руб. (ст. 14.15 КоАП РФ).

Соблюдение установленных правил наличных расчетов с покупателями. Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», наличные денежные расчеты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги должны осуществляться с применением контрольно-кассовой техники (ККТ). При этом организации, применяющие ККТ, обязаны:

• осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

• применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

• выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;

• обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;

• производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники в ведение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.