Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты - [24]

С 15 ноября 2005 года указанный земельный участок сдан в аренду сторонней организации, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 ОАО "Олимп" потеряло право на налоговую льготу в отношении этого земельного участка.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 40 000 000 руб.

Сумма земельного налога рассчитывается следующим образом:

40000000 руб х 1,5% х 2 мес. : 12 мес. = 100000 руб.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства (п.8 ст.396 НК РФ). Днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим. В случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, наследство открывается со дня смерти, указанного в решении суда (ст.1114 ГК РФ).

Пример 18

Гражданину Волнушкину С.В. (не имеющему права на уменьшение налоговой базы согласно п.2 ст.3.1 Закона г.Москвы N 74 и п.5 ст.391 НК РФ) по наследству перешел земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Наследство открыто 1 июля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 1 000 000 руб.

Сумма земельного налога рассчитывается следующим образом:

1000000 руб. х 0,3% х 6 мес. : 12 мес. = 1500 руб.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется с учетом коэффициента 2. Данный коэффициент применяется в течение 3-летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.15 ст.396 НК РФ).

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

На основании пункта 1 статьи 25 Федерального закона от 21июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (например, документов о принятии объекта на кадастровый и технический учет), а также право пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости.

Пример 19

2 января 2005 года ООО "Гектор" приобрело в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем строительства жилого многоквартирного дома, предполагаемого к использованию в качестве доходного вложения в материальные ценности.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 20 000 000 руб.

Строительство начато в марте 2005 года и до конца года не закончено. Сумма земельного налога за 2005 год с этого участка составит для ООО "Гектор" 120 000 руб. (20 000 000 руб. х 0,3% х 2).

Обратите внимание!

В случае завершения жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения 3-летнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. То есть он вправе зачесть ее в счет будущих платежей или вернуть.

Пример 20

14 января 2005 года ООО "Посейдон" приобрело в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем строительства жилого многоквартирного дома, предполагаемого к использованию в качестве доходного вложения в материальные ценности.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 20 000 000 руб.

Жилищное строительство начато в мае 2005 года, а завершено в августе 2006 года. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 30 марта 2007 года.

Земельный налог со стоимости этого участка ООО "Посейдон" уплачивается в следующих размерах:

— за 2005 год — 120 000 руб. (20 000 000 руб. х 0,3% х 2);

— за 2006 год — 120 000 руб. (20 000 000 руб. х 0,3% х 2);

— за 2007 год — 60 000 руб. (20 000 000 руб. х 0,3%).

Жилищное строительство и государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости завершены ООО "Посейдон" до истечения 3-летнего срока проектирования и строительства. Поэтому сумма земельного налога, уплаченного за 2005 и 2006 годы сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, то есть 120 000 руб. (60 000 руб. за 2005 год и 60 000 руб. за 2006 год), признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) ООО "Посейдон".

Следует иметь в виду, что согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.