Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы - [13]

Так же возникают различия в учете при отражении финансовой аренды у арендодателя. По правилам международных стандартов финансовой отчетности арендодатель учитывает на балансе дебиторскую задолженность в сумме чистой инвестиции в аренду. Финансовый доход от аренды распределяется в течение срока действия договора с учетом постоянной нормы прибыли на чистые неоплаченные инвестиции. По правилам российского учета на балансе лизингодателя дебиторская задолженность отражается по лизинговым платежам в полной сумме договора без распределения дохода в течение срока договора и учета постоянной нормы прибыли.

Сравнительная характеристика основных положений по учету лизинговых операций в Международных стандартах финансовой отчетности и по национальным правилам ведения бухгалтерского учета представлена в таблице № 1.

Таблица 1

Учет лизинговых операций в соответствии с МСФО и РСБУ

Помимо перечисленных различий МСФО 17 закрепляет существенный перечень информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности, как лизингополучателя, так и лизингодателя. В то время как российские стандарты не устанавливают конкретного перечня раскрытия информации.

Рассмотрим отличия на конкретном примере. ООО «Лизингополучатель» в 2014 году заключило три договора лизинга. В соответствии с требованием ООО «Лизингополучатель», как лизингополучателя, ОАО ВТБ Лизинг и ООО «ФинТрансГрупп», как лизингодатели, обязуются приобрести в собственность имущество у определенного продавца и предоставить это имущество за плату в качестве предмета лизинга ООО «Лизингополучатель». Имущество является собственностью лизингодателей и учитывается на их балансе. С даты поставки имущества, лизингополучатель принимает на себя ответственность за сохранность имущества, принимая необходимые меры по предотвращению утраты и его повреждения. Лизингополучатель оплачивает лизингодателям комиссию, которая ему не возвращается даже в случае отказа от исполнения договоров лизинга.

Операции, отраженные в учете ООО «Лизингополучатель» в 2014 году:

15 марта 2014 г. ООО «Лизингополучатель» перечислил аванс лизингодателю ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 89 349 524,76 рублей

Перечисление комиссии лизингодателю ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 4 739 829,95 рублей

Списание комиссии лизингодателя ОАО ВТБ Лизинг на прочие расходы – Дебет 91.02 Кредит 76.05 на сумму 4 016 805,04 рублей

Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 723 024,91 рублей

Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 723 024,91 рублей

31 марта 2014 г. отражены на забалансовом счете основные средства, полученные в лизинг на основании акта приема – передачи имущества ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 001 на сумму 2 597 008 308,00 рублей

19 апреля 2014 г. ООО «Лизингополучатель» перечислил аванс лизингодателю ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 5 702 359,27 рублей

Перечисление комиссии лизингодателю ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 1 773 221,39 рублей

Списание комиссии лизингодателя ООО «ФинТрансГрупп» на прочие расходы – Дебет 91.02 Кредит 76.05 на сумму 1 502 729,99 рублей

Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 270 491,40 рублей

Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 270 491,40 рублей

31 апреля 2014 г. отражены на забалансовом счете основные средства, полученные в лизинг на основании акта приема – передачи имущества от ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 001 на сумму 1 084 900 277,00 рублей

С апреля 2014 по декабрь 2014 года произведены авансовые платежи лизингодателям – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 372 988 783,54 рубля

Также отражены суммы фактически оказанных услуг за 2014 год – Дебет 20.01 Кредит 76.05 на сумму 343 309 685,56 рублей

Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 61 795 743,40 рубля

Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 61 795 743,40 рубля

Для составления финансовой отчетности по описанному примеру необходимо принять некоторые допущения, так как для осуществления списания денежных средств с расчетного счета необходимо, что бы они там были. Таким образом, предположим, что на 51 счете по дебету имеется остаток в размере 474 553 718,91 рублей. Помимо денежных средств требуется объяснить в балансе их образование. Сделаем еще одно допущение, что нераспределенная прибыль так же соответствует сумме 474 553 718,91 рублей. Таким образом, в финансовой отчетности ООО «Лизингополучатель» будут представлены следующие показатели:

Бухгалтерский баланс

Актив

Оборотные активы

Денежные средства и их эквиваленты -

Дебиторская задолженность 125 724 498,32

ИТОГО 125 724 498,32

Пассив

Капитал и резервы

Нераспределенная прибыль 125 724 498,32

ИТОГО 125 724 498,32

Отчет о финансовых результатах

Себестоимость (343 309 685,56)

Прочие расходы (5 519 535,03)

Чистая прибыль(убыток) (348 829 220,59)

По правилам международных стандартов финансовой отчетности имущество, находящееся в финансово аренде учитывается на балансе лизингополучателя. Следовательно, статья баланса «Основные средства» увеличиться на сумму справедливой стоимости имущества, полученного от лизингодателей. Справедливая стоимость отражена в акте приема – передачи имущества, т. к. у нас нет оснований полагать обратное. В этой же сумме мы должны отразить обязательства перед контрагентами.