Управленческий учет в США - [62]

Для характеристики этого процесса стоит привести слова специалистов: бухгалтер-калькулятор стоял перед двумя альтернативами: занять место в бригаде управления и обеспечивать данными, в которых нуждается управление, или быть отправленным на второстепенную позицию клерка, который действует просто как накопитель записей о том, что произошло, т. е. продолжать обеспечение данными финансовой отчетности. Теперь очевидно, что он избрал первую альтернативу – присоединился к управлению.

Но для того чтобы выполнять свою часть работы, он должен был изменить свои методы и соответствовать проблемам, которые не являются чисто учетными. То, к чему он стремился, находилось в родственных областях: экономике, математике, статистике, психологии, рыночных операциях, технологии. Он должен был заимствовать что-либо от каждой из них. В результате появилась новая область управленческий учет.

Эта особенность управленческого учета очень важна, и ее нужно учитывать и пытаться ввести в практику наших предприятий. И это нужно подчеркнуть еще и потому, что за годы экономического кризиса в стране уровень бухгалтерского учета, а особенно учета и калькулирования себестоимости продукции, значительно снизился. Основной причиной этого явления является существующее состояние рыночных отношений – предприятия пытаются достичь рентабельности не за счет снижения расходов, а путем повышения цен.

Тридцать лет назад профессор Стенфордского университета Чарльз Хорнгрен определял, что учет производственных расходов и калькуляция себестоимости продукции осуществляются управленческим учетом для трех главных целей: оперативного планирования и контроля, специальных решений и определения себестоимости продукции. Если при организации управленческого учета упор будет сделан только на некоторых из названных целей, это отрицательно отразится на деятельности соответствующей компании.

К этому следует добавить, что в практике деятельности компании используется не просто показатель себестоимости продукции, а соответствующие ее виды. Известный профессор Гарвардского университета Роберт Энтони так определял назначение различных типов себестоимости: «Для большинства компаний следует определять три типа себестоимости: себестоимость по центрам ответственности, используемая для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей; полная производственная себестоимость, служащая для определения цен и других оперативных решений в нормальных обстоятельствах, и прямая производственная себестоимость, используемая для определения цен и других оперативных решений при специфических обстоятельствах, как, например, при желании использовать свободные мощности».

Следует подчеркнуть, что система управленческого учета строится по принципу эффективности. Стоит также назвать основные подходы к развитию управленческого учета как важной составной части системы управленческого контроля. Для этого используем учебник при участии Чарльза Хорнгрена, изданный в переводе на русский язык":

1 Данные финансового учета используются для подготовки внешней отчетности, данные управленческого учета, служат для составления оперативной отчетности для внутренних потребностей с различной степенью детализации.

2. Все затраты производства по отношению к изменениям объема производства разделяются на переменные и постоянные расходы. Следует при этом подчеркнуть, что это разделение приводится и в наших учебниках, но практического использования оно не имеет. В управленческом учете США это разделение имеет серьезное практическое применение. Наиболее широкое использование оно имеет при построении графиков анализа поведения расходов, прибыли и объема продажи, позволяет определить точку критического объема продаж, ниже которой производство становится убыточным.

3. Большая роль в управленческом учете уделяется введению принципа разделения затрат производства по центрам ответственности. Эти центры используются для оперативного контроля за затратами производства и реализации продукции. Они максимально детализируются, чтобы обеспечить контроль при минимальной численности состава исполнителей, включительно до каждого ответственного рабочего места.

4. Одним из наиболее важных методов контроля затрат производства является составление смет расходов (бюджетов) по центрам ответственности. Характерной особенностью является включение в бюджет только тех расходов, относительно которых имеется возможность контролировать по соответствующим центрам.

5. Оригинальным достижением управленческого учета является составление гибких бюджетов. До введения гибких бюджетов сметы расходов составлялись по различным уровням управления компании и по различным видам расходов: накладные, производственные, коммерческие, административные. Все эти расчеты велись на плановый объем производства и продажу. В связи с тем, что фактический объем практически всегда отклоняется от запланированного, разрабатываются гибкие бюджеты, в которых определяются расходы по вариантам выполнения плана (несколько альтернатив выполнения и перевыполнения планов).

При этом используется разделение расходов на постоянные, переменные и полупеременные расходы. Расчеты альтернатив ведутся по каждой статье расходов в зависимости от их «поведения» по отношению к объему производства продукции: статьи постоянных расходов не меняются, статьи переменных расходов изменяются пропорционально изменению объемов производства (продаж), статьи полупеременных расходов изменяются частично по отношению к изменению объемов.