Управленческий и производственный учет - [92]
Можно видеть, что игнорирование эквивалентных единиц для нормативных потерь сокращает число таких эквивалентных единиц и тем самым повышает затраты на единицу продукции. Стоимостные показатели для незавершенного производства и готовой продукции представлены ниже.
Нормативные потери, начисленные на хорошую продукцию, £
Укороченный метод, £
Разница,
£
2347
6053
+ 247 -247
2100
6300
Незавершенное производство Готовая продукция
Если применяется укороченный подход, оценивание незавершенного производства включает £247 нормативных потерь, которые не распределяются по этим единицам, так как они не дошли до этапа контроля качества. Эти £247 должны начисляться только на готовые единицы, которые этот этап прошли. Поэтому рекомендуется, чтобы затраты, связанные с нормативными потерями, рассчитывались и начислялись только на те единицы продукции, которые дошли до этапа контроля качества.
Предположим теперь для примера 6П.1, что потери выявлены, когда производственный процесс был пройден на 50%. В этом случае затраты на единицу продукции будут следующими.
Незавер-
Общие Число еди- ,, шенное „ Себестои-
„ „ Нормативные Всего,
Составляющие затрат затраты, ниц готовой произ- мость, £
>г потери, ед. >г экв. ед. ’
£ продукции >г водство, на ед.
экв. ед.
Материалы 5000 600 100 300 1000 5,00
Конверсионные затраты 3400 600 50 150 800 4.25
84Q0 2,25
Сто забракованных единиц продукции далее не будут обрабатываться, поскольку потери выявлены в середине производственного процесса. Поэтому в колонку нормативных потерь занесены 50 эквивалентных единиц продукции (100 ед. х 50%), которые используются при определении стоимости эквивалентного производства. Обратите внимание, что материалы, включенные в производственный процесс в самом его начале, оказываются полностью затраченными на момент обнаружения потерь. Затраты на нормативные потери в этом случае следующие.
£
Материалы (100 х £5) 500,00
Конверсионные затраты (100 х £4,25) 212.50
712.50
Если предполагается, что потери произошли в какой-то конкретной точке производственного процесса, следует распределять нормативные потери по всем единицам, которые дошли до этой точки. В нашем примере потери выявлены в середине производственного процесса и поэтому незавершенное производство до этой точки дошло. Следовательно, потери должны распределяться между как готовой продукцией, так и незавершенным производством. Если потери были бы обнаружены в точке, где степень завершения равна 60%, все нормативные потери распределялись бы только по готовой продукции. Альтернативно, если потери были бы обнаружены до середины производственного процесса, нормативные потери распределялись бы между как готовой продукцией, так и незавершенным производством.
Возникает вопрос: как следует распределять нормативные потери между готовой продукцией и незавершенным производством? Для этого предлагаются несколько различных подходов. Однако наиболее точным из них является распределение нормативных потерь в соотношении между единицами готовой продукции и незавершенного производства.
Готовая продукция Незавершенное производство
_£_£
Материалы (600 / 900 * £500) 333,33 300 / 900 х £500 166,67
Конверсионные затраты
600/ 750 x 212,59 170.00 150 / 750 х £212,50 42.50
503.33 209.17
Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства при потерях, выявленных в середине производственного процесса, вычисляется следующим образом.
| £ £ | ||
|---|---|---|
| Себестоимость завершенного производства (600 х £9,25) | 5550,00 | |
| Доля нормативных потерь | 503.33 | 6053,33 |
| Незавершенное производство: | ||
| Материалы (300 х £5) | 1500,00 | |
| Конверсионные затраты (150 х £4,25) | 637,50 | |
| Доля нормативных потерь | 209.17 | 2346.678400.00 |
Когда потери можно реализовать по какой-то цене, поступления от этой реализации должны вычитаться из значения нормативных потерь, а чистые затраты — распределяться по числу единиц продукции, прошедших через контроль качества.
Следует обратить внимание, что когда нормальные убытки распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, существует альтернативный и более простой подход — воспользоваться сокращенным методом, описанным выше, когда нормальные убытки не включаются в отчет о себестоимости единицы продукции. Используя укороченный метод (см. с. 193), вы увидите, что распределение издержек по готовым единицам продукции и незавершенному производству аналогично (за исключением небольших различий, связанных с округлением) приведенному выше вычислению.
Если происходят сверхнормативные потери, наиболее правильной процедурой корректирования учета является составление стандартного отчета о себестоимости единицы продукции, в который добавляются две дополнительные колонки для учета отбракованных единиц: одна — для нормативных потерь, вторая — для сверхнормативных. Рассмотрим пример 6П.2.
Николай Иванович Зибер (1844–1888) ― популяризатор Рикардо и Маркса, ставший марксистом еще до появления марксизма, знаток первобытной экономической культуры, предвосхитивший экономическую антропологию, критик маржинализма до его триумфа. В антологии представлены тексты разных лет о биографии и теоретическом наследии Зибера, опубликованы редкие архивные материалы и письма. Составители антологии выражают надежду, что сборник сформирует базу, на основе которой возможно по-новому оценить вклад Зибера в политическую экономию, марксизм, экономическую антропологию, а также быстрее и четче реконструировать различные контексты той эпохи.
Вы никогда не задумывались, почему мы можем позволить себе гораздо больше одежды, чем наши деды, но не дом, в котором ее хранить? Почему цена бензина может удвоиться за несколько месяцев, а падает гораздо медленнее? Почему правительства тех или иных стран игнорируют одни ужасные конфликты, происходящие на планете, но не стесняются вмешиваться в другие? За всем этим стоит экономика. Даршини Дэвид предлагает нам проследить за путешествием по земному шару одного доллара. Сегодня экономика США составляет меньше четверти мировой, но 87% сделок, заключаемых в иностранной валюте, совершаются именно в американской валюте – в долларах.
«Капитал» – главный труд немецкого экономиста и политического деятеля Карла Маркса, несомненно, оказавший влияние на мировую историю. Данное издание – это основные положения и идеи содержащиеся в «Капитале», обработанные немецким экономистом и политиком Ю. Борхардтом. Как отмечает сам Борхардт, ему «удалось передать теорию учения в правильной форме», что «дает ключ непосвященному или новичку к ее пониманию». Книга будет интересна как специалистам, так и всем интересующимся вопросами социально-экономических теорий.
Вопреки дифирамбам французских энциклопедистов, а также мнению многих деятелей науки и культуры, живших в разные времена и считающих человека венцом творения, homo sapiens сам по себе не является идеальным и, к сожалению, все больше отдаляется от библейских стандартов. В наше время охваченные страстью потребительства люди далеко не всегда сознают, что творят. Ведь и современный кризис, как известно, стал следствием циничного прагматизма, а точнее, превысившей все пределы элементарной человеческой жадности руководителей банковских корпораций, которые в погоне за прибылью безответственно предоставили кредиты неспособным к их оплате потребителям.
Захватывающая история о рождении и гибели американской автопромышленности: о гордыне, упущенных возможностях, недооценке японских производителей и вкусов граждан, несостоятельности корпоративной культуры. Чем история заканчивается? Для спасения легендарных брендов Обама вынул из карманов американских налогоплательщиков 100 миллиардов долларов — этой суммы хватило бы, чтобы купить все седаны и пикапы, имевшиеся на американском рынке в первой половине 2009 года.Лауреат Пулитцеровской премии Пол Инграссия пишет увлекательную историю о людях, идеях, ошибочных и гениальных решениях, драматизме профсоюзной политики.
В книге рассказывается история главного героя, который сталкивается с различными проблемами и препятствиями на протяжении всего своего путешествия. По пути он встречает множество второстепенных персонажей, которые играют важные роли в истории. Благодаря опыту главного героя книга исследует такие темы, как любовь, потеря, надежда и стойкость. По мере того, как главный герой преодолевает свои трудности, он усваивает ценные уроки жизни и растет как личность.