Управленческий и производственный учет - [41]

что означает, что детали перемещаются через производственную систему на основе спроса конечной единицы и так, чтобы по возможности добиться постоянного потока компонентов вместо работы над отдельными партиями незавершенного производства. При использовании системы «тяни» работа над компонентами не начинается, пока не поступит запрос на них со следующего процесса. Приемы JIT предназначены для того, чтобы организовать перемещение материалов в виде постоянного потока без остановок и хранения.

Закупки в варианте JIT

Философия JIT также распространилась и на приемы закупок по методу «точно в срок», предполагающие, что доставка закупаемых материалов осуществляется непосредственно перед их использованием. Договорившись с поставщиками о более частых поставках, организация может до минимума сократить свои запасы. Закупки в варианте JIT обычно требуют от поставщиков более тщательной проверки отправляемых материалов и гарантирования их качества. Это может обеспечить заказчику существенную экономию за счет снижения расходов, связанных с содержанием запасов. Такую более качественную услугу можно получить, если размещать больше заказов у меньшего числа поставщиков, а также размещать эти заказы на более длительный период. У поставщика тогда появляется гарантия долгосрочных продаж, и он может планировать свою работу по удовлетворению спроса. Чтобы закупки в варианте JIT были успешными, требуется тесное сотрудничество с поставщиками. При такой организации дела важно предоставить поставщикам запланированные графики производства заказчика.

Компании, применяющие приемы закупок в варианте JIT, утверждают, что они существенно снизили инвестиции в сырье и запасы незавершенной продукции. Среди других преимуществ следует отметить большие скидки за размер заказов, сокращение времени на переговоры по поставкам материалов, поскольку число поставщиков снижается, и снижение объемов административной работы, так как заказы делаются сразу на более длительный период и взаимодействие осуществляется с меньшим числом поставщиков по сравнению с вариантом большего числа индивидуальных заказов, размещаемых у многих поставщиков.

И наконец, следует отметить, что цель производства и закупок в варианте JIT — организовать производство и закупки так, чтобы заказчик получил продукцию именно тогда, когда она ему нужна, т.е. чтобы он мог своевременно выпустить свою продукцию. Добиваясь, чтобы производство и закупки были согласованы по времени со спросом на их продукцию, организациям больше не нужно определять экономически обоснованные объемы заказов и точки повторного размещения заказов.

Резюме

В этой главе описано, что уже понесенные проданных товаров и товарно-материаль-

издержки на труд и материалы следует рас- ных запасов для достижения внутренних и

пределять издержек между себестоимостью внешних учетных целей. В главе также го-

^dTC- -..........^Н ^ = 0: HO>=2DO = b^2Z>° -------

Q²

ворилось, что для принятия решений основное внимание должно уделяться не столько прошлым издержкам, сколько будущим затратам.

Были рассмотрены два отдельных этапа учета затрат труда. Первый — учет заработной платы. Он связан с вычислением общего размера оплаты труда каждого работника и вычислением платежей организации работнику, органам власти, в пенсионные фонды и т.д. Второй — учет издержек труда, где основное внимание уделяется распределению различных типов трудовых издержек по целевым затратам, таким, как товары или услуги, заказы отдельных потребителей или счета накладных расходов.

Обсуждались процедуры учета и ведения документации, требующиеся для учета материалов. Чтобы упростить объяснение, описание административной процедуры приводилось только для ручного варианта, хотя подчеркивалось, что в большинстве организаций учетные процедуры и ведение документации в настоящее время компьютеризированы. Тем не менее, базовые принципы, описанные в этой главе, по-прежнему лежат в основе как некомпьютеризированных, так и компьютеризированных процедур.

Поскольку один и тот же тип материалов может закупаться по разным ценам, фактические издержки можно определять по разным параметрам и выбирать разные методы ценообразования для выдаваемых материалов. В этой главе были описаны три разных метода ценообразования и показаны их относительные преимущества: «первым поступил — первым выдан» (FIFO), «последним поступил — первым выдан» (LIFO) и метод средневзвешенной стоимости.

Одно из основных предназначений контроля за запасами — установление оптимального уровня инвестиций в запасы и его соблюдение. Для этого требуется определить экономически оптимальные размеры

Ключевые термины и понятия

бонусные схемы оплаты (bonus schemes) 50 вид деятельности, добавляющий полезность (value-added activity) 73 виды деятельности, не добавляющие стоимости (non-value-added activities) 73 время выполнения заказа (lead time) 69 заказ на поставку (purchase order) 54 затраты на содержание запасов (holding costs) 63 извещение о получении товара (goods received note, GRN) 55

заказываемых продуктов и точки повторного размещения заказов. В связи с этим были рассмотрены механизмы определения экономически обоснованных размеров заказов и точек повторного размещения заказов. При их использовании предполагается, что спрос является постоянным и его можно точно спрогнозировать. Существуют и более сложные подходы, учитывающие неопределенность ведения бизнеса и колебания спроса, но их анализ выходит за пределы этой книги. Для ознакомления с подходами, учитывающими неопределенность, можно обратиться к учебнику Друри,