Управленческий и производственный учет - [36]
1) альтернативные издержки инвестирования в запасы;
2) дополнительные издержки на страхование;
3) дополнительные расходы на складирование и хранение;
4) инкрементные затраты на содержание запасов;
5) затраты, связанные с устареванием материалов, находящихся на хранении, и ухудшением их характеристик.
Релевантные затраты на содержание, используемые в количественных моделях, должны включать только те составляющие, которые меняются в зависимости от уровня запасов. Затраты, остающиеся постоянными при изменении уровней запасов, к релевантным не относятся. Например, если говорить о складировании и хранении, следует учитывать только те затраты, которые меняются с изменением числа заказываемых единиц. Оплата кладовщиков, амортизация складского оборудования и фиксированные арендные платежи за оборудование и здания часто являются нерелевантными, так как не зависят от изменения уровней запасов.
Альтернативные издержки, связанные с запасами, зависят от средств, инвестированных в эти запасы. Эти альтернативные издержки показываются в виде требуемой доходности, которая теряется в результате инвестиций в запасы вместо каких-то других вариантов вложения этих средств. Альтернативные издержки должны учитываться в отношении только тех издержек, которые меняются в зависимости от числа закупленных единиц. Релевантные затраты на содержание запасов по другим составляющим, таким, как содержание материалов, устаревание и ухудшение характеристик, трудно оценивать, однако, как мы увидим ниже, эти издержки редко являются основными, когда принимаются решения об инвестициях. В обычных условиях затраты на содержание запасов выражаются в виде процентной доли на денежную единицу средних инвестиций.
Издержки на выполнение заказа обычно состоят из административных издержек, понесенных в результате подготовки заказа на закупку, получения заказа и оплаты счетов-фактур. Издержки на выполнение заказа, относящиеся ко всем решениям, связанным с запасами, не являются релевантными, и поэтому при использовании количественных моделей учитываются только дополнительные издержки на размещение заказа.
Издержки пополнения запасов через их покупку или производство не относятся к релевантным и поэтому не должны включаться в количественные модели, поскольку издержки приобретения остаются неизменными, независимо от размера заказа или уровня запасов, если только нет дисконтных скидок, связанных с размерами заказов. (Для рассмотрения того, как учитывать количественные скидки, вы можете обратиться к работе Друри «Управленческий и производственный учет» (ЮНИТИ, 2002, гл. 25.) Например, если говорить об издержках приобретения, то неважно, будет ли общее требование включать 1000 ед. по £10, закупаемых одной партией в 1000 ед., десятью партиями по 100 ед. или сотней партий по 10 ед. В любом случае издержки приобретения в £10 000 останутся одними и теми же. Поэтому издержки приобретения не относятся к категории релевантных, однако издержки пополнения запасов и их обработки будут меняться в зависимости от размера заказа и как результат становиться релевантными в моделях принятия решений.
Если предположить, что условия функционирования компании определенные, то оптимальный размер заказа определяется теми видами издержек, которые меняются в зависимости от объема хранящихся заказов либо числа размещенных заказов. Если за один раз заказывается больше единиц, то в течение года потребуется меньше заказов. Это означает снижение издержек на выполнение заказа. Однако при меньшем числе размещаемых заказов приходится иметь более крупный средний размер запасов, что приводит к увеличению затрат на хранение. Поэтому проблема заключается в том, чтобы найти компромисс между затратами на хранение более крупных запасов и затратами на размещение большего числа заказов. Оптимальным размером заказа будет объем, при котором в итоге общая сумма издержек на выполнение заказов и затрат на содержание запасов станет минимальной. Оптимальный размер заказа называется также экономически оптимальным размером заказа (EOQ); его можно определить табулированным способом, т.е. определяя общие издержки при различных размерах заказов и сводя полученные результаты в общую таблицу, а также при помощи графиков или формул. Далее все эти три метода будут рассмотрены применительно к условиям примера 3.4.
£ £
0^90
0.10
1,00
Требуемая годовая доходность на инвестиции в запасы (10% х £9) Другие затраты на хранение в расчете на единицу Общие затраты на содержание в расчете на единицу Издержки в расчете на один заказ на закупку: Административные издержки, канцелярские принадлежности, почтовые расходы, телефон и т.д.
2,00
Требуется определить оптимальный размер заказа
Годовые релевантные издержки по различным размерам заказа представлены в иллюстрации 3.4
| Иллюстрация 3.4 | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Размер заказа | 100 | 200 | 300 | 400 | 500 | 600 | 800 | 10 000 |
| Средний запас, ед.* | 50 | 100 | 150 | 200 | 250 | 300 | 400 | 5 000 |
| Число заказов на закупку** | 400 | 200 | 133 | 100 | 80 | 67 | 50 | 4 |
| Годовые затраты на содержание, £*** Годовые затраты на |
