Управленческий и производственный учет - [165]
Иногда организации при идентификации косвенных релевантных издержек и их измерении сталкиваются с рядом трудностей. В этой главе показано, как для их преодоления может использоваться функциональная система калькуляции издержек. Хотя системы этого рода не могут учитывать все типы релевантных издержек для всех возможных ситуаций, но во многих случаях они позволяют это делать и в этом отношении превосходят традиционные системы калькуляции. Кроме того, в этой главе было проведено более полное сравнение отличительных характеристик двух систем: традиционной и функциональной. В функциональных системах применяется гораздо больше центров издержек и факторов издержек причинно-следственного типа. При применении функциональных систем можно выделить четыре последовательных шага:
1) определение основных видов деятельности,
имеющих место в организации;
2) создание центров издержек для каждого вида деятельности и распределение затрат по этим центрам;
3) определение фактора издержек для каждо
го из основных видов деятельности;
4) распределение затрат, имеющих отношение к видам деятельности, по видам продукции на основе спроса на виды деятельности.
Системы ABC позволяют получить данные, более полезные для принятия решений, поскольку они учитывают тот факт, что мно-
виды деятельности (activities) 335 виды деятельности на уровне единицы продукции (unit-level activities) 352 виды деятельности на уровне партии продукции (batch-related activities) 352
гие так называемые постоянные накладные расходы на самом деле постоянными не являются, так как их величина изменяется пропорционально ряду факторов, а не только объему производства. Выявляя факторы издержек, заставляющие расходы изменяться, и распределяя эти расходы по видам продукции с учетом этих факторов, издержки можно отслеживать более точно. Причинно-следственные зависимости — это лучший способ определения релевантных издержек. Чтобы функциональные системы были выбраны, они должны удовлетворять критерию соотношения выгод, получаемых от их внедрения, и затрат на это внедрение. Организация может пойти на усложнение применяемой у себя системы учета до того уровня, пока маржинальные выгоды от совершенствования этой системы будут превышать затраты на этот процесс, т.е. пока эти затраты и эти выгоды не сравняются друг с другом. Скорее всего, сложные функциональные системы более подходят для организаций, которые характеризуются интенсивной конкуренцией, высокой долей косвенных издержек и разнообразным ассортиментом выпускаемой продукции.
И наконец, следует обратиться к иллюстрации 11.2, где в обобщенном виде представлена информация об исследованиях, связанных со ставками начисления, применением ABC и факторами, влияющими на использование функциональных систем, которые были проведены в разных странах.
виды деятельности по обеспечению взаимодействия с заказчиками (customer-sustaining activities) 354 виды деятельности, выполняемые при предоставлении услуги (service-sustaining activities) 353 виды деятельности, обеспечивающие выпуск продукта (product-sustaining activities) 353 виды деятельности, обеспечивающие функционирование бизнеса (business-sustaining activities) 354 виды деятельности, обеспечивающие функционирование производственной структуры (facility-sustaining activities) 354 временные факторы (duration drivers) 351 коэффициент потребления (consumption rate) 341 операционные факторы (transaction drivers) 351 факторы издержек (cost drivers) 335 факторы издержек, зависящие от объема производства (volume-based cost drivers) 338 факторы издержек, не зависящие от объема производства (non-volume-based cost drivers) 339 факторы ресурсных затрат (resource cost drivers) 351 функциональные факторы издержек (activity cost drivers) 351
Функциональные системы калькуляции издержек появились только в конце 1980-х гг., и поэтому пока по этой теме подготовлено относительно немного экзаменационных заданий. Вполне вероятно, большая часть заданий потребует от вас вычисления себестоимости продукции на основе как традиционных, так и функциональных систем, после чего будет предложено объяснить разницу в полученных результатах. Вероятно также, что экзаменаторы попросят вас описать обстоятельства, при которых использование функциональных систем оказывается предпочтительнее традиционных. И наконец, обратите внимание, что системы ABC могут быть не включены в материал вашего учебного курса, и поэтому, прежде чем приступить к изучению этой главы, выясните этот вопрос.
(Дополнительные задачи по материалу данной главы, приведенные без ответов, представлены на с. 653—658).
Задание 1
Пройдя курс обучения по функциональному учету затрат, вы решили при помощи этой системы проанализировать четыре различных продукта, которые производит и продает ваша компания. Ниже приведены данные по указанным четырем видам продукции и другая релевантная информация за отчетный период.
Продукт А В С D
Выход продукции, ед. 120 100 80 120
Затраты на одно изделие, £
Николай Иванович Зибер (1844–1888) ― популяризатор Рикардо и Маркса, ставший марксистом еще до появления марксизма, знаток первобытной экономической культуры, предвосхитивший экономическую антропологию, критик маржинализма до его триумфа. В антологии представлены тексты разных лет о биографии и теоретическом наследии Зибера, опубликованы редкие архивные материалы и письма. Составители антологии выражают надежду, что сборник сформирует базу, на основе которой возможно по-новому оценить вклад Зибера в политическую экономию, марксизм, экономическую антропологию, а также быстрее и четче реконструировать различные контексты той эпохи.
«Капитал» – главный труд немецкого экономиста и политического деятеля Карла Маркса, несомненно, оказавший влияние на мировую историю. Данное издание – это основные положения и идеи содержащиеся в «Капитале», обработанные немецким экономистом и политиком Ю. Борхардтом. Как отмечает сам Борхардт, ему «удалось передать теорию учения в правильной форме», что «дает ключ непосвященному или новичку к ее пониманию». Книга будет интересна как специалистам, так и всем интересующимся вопросами социально-экономических теорий.
В учебном пособии охарактеризовано место малого и среднего бизнеса в экономической системе общества, отражены меры по его государственной поддержке, подходы к налогообложению. Дана подробная характеристика специальных налоговых режимов, возможных для использования субъектами малого предпринимательства – упрощённой системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения. Рассмотрены перспективы дальнейшего развития налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в России, а также опыт налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в государствах, входящих наряду с Российской Федерацией в Евразийский экономический союз.
В «Капитале в XXI веке» Томас Пикетти́ предложил новый взгляд на проблему, которая в последние десятилетия обращает на себя все больше внимания. — проблему неравенства. Проанализировав огромное количества данных, французский экономист обнаружил следующую закономерность. При прочих равных быстрый экономический рост уменьшает роль капитала и его концентрацию в частных руках и приводит к сокращению неравенства, в то время как замедление роста имеет следствием возрастание значения капитала и увеличение неравенства.
Вопреки дифирамбам французских энциклопедистов, а также мнению многих деятелей науки и культуры, живших в разные времена и считающих человека венцом творения, homo sapiens сам по себе не является идеальным и, к сожалению, все больше отдаляется от библейских стандартов. В наше время охваченные страстью потребительства люди далеко не всегда сознают, что творят. Ведь и современный кризис, как известно, стал следствием циничного прагматизма, а точнее, превысившей все пределы элементарной человеческой жадности руководителей банковских корпораций, которые в погоне за прибылью безответственно предоставили кредиты неспособным к их оплате потребителям.
В книге рассказывается история главного героя, который сталкивается с различными проблемами и препятствиями на протяжении всего своего путешествия. По пути он встречает множество второстепенных персонажей, которые играют важные роли в истории. Благодаря опыту главного героя книга исследует такие темы, как любовь, потеря, надежда и стойкость. По мере того, как главный герой преодолевает свои трудности, он усваивает ценные уроки жизни и растет как личность.