Управленческий и производственный учет - [164]

Результаты исследований позволяют сделать предположение, что за последнее десятилетие интерес к функциональным системам возрос. Так, в Великобритании анализы, проведенные в начале 1990-х гг., показывали, что доля организаций, воспользовавшихся такими системами, составляла 10% (Иннз и Митчелл, Innes and Mitchell, 1991; Николлз, Nickolls, 1992; Друри с соавторами, Drury et al., 1993). Подобные цифры были получены в Ирландии (10%) (Кларк, Clarke, 1992) и в Канаде (14%) (Арми-таж и Николсон, Armitage and Nicolson, 1993). В США, по утверждению Грина и Аменкхайнэна (Green and Amenkhienan, 1992), 45% респондентов уже используют в той или иной форме функциональные системы. Более новые исследования позволяют сделать вывод, что доля организаций, применяющих функциональные системы, за последние годы еще больше повысилась. В Великобритании она составляла 20% (Иннз и Митчелл, 1995), 22% (Банерджи и Кэйн, Baneijee and Kane, 1996), 21% (Эванс и Эшворт, Evans and Ashworth, 1996), 23% (Друри и Тейлз, Drury and Tayles, 2000). В США, по данным Шима и Стальяно (Shim and Stagliano, 1997), эта доля составляла 27%.

Сообщаемые доли для стран континентальной Европы: 19% в Бельгии (Брюггеман и соавторы, Bruggeman et al., 1996), 6% в Финляндии в 1992, 11% в 1993, 24% в 1995 (Виртанен и соавторы, Virtanen et al., 1996). В некоторых странах, таких, как Дания (Израэльсен и соавторы, Israelsen et al., 1996), Швеция (Аск и соавторы, Ask et al., 1996), Германия (Шеррер, Scherrer, 1996), эти показатели намного ниже. Создается впечатление, что в некоторых странах функциональные системы вообще пока не применяются; это — Греция (Баллас и Веньерис, Balias and Venieris, 1996), Италия (Барбато и соавторы, Barbato et al., 1996), Испания (Саез-Торречилла и соавторы, Saez-Torrecilla et al., 1996).

В других исследованиях анализируются области практического применения функциональных систем. Иннз и Митчелл (1995) выяснили, что чаще всего целью этих применений является сокращение затрат. Среди других широко применяемых направлений можно указать вопросы ценообразования для выпускаемых продуктов и предоставляемых услуг, моделирование расходования денежных средств и измерение показателей функционирования и их оптимизирование. Функциональные системы применяют 29% респондентов и для оценивания стоимости товарно-материальных запасов, что заставляет предположить, что большинство пользователей функциональными системами для оценивания запасов и для управленческого учета имеют отдельные системы.

По данным Бьерненака (Bjomenak, 1997а), пока проведено мало исследований, касающихся анализа того, кто применяет функциональные системы калькуляции себестоимости и для каких целей они используются. В его работе показано, что 40% респондентов (норвежских компаний) восприняли необходимость внедрения у себя таких систем (т.е. они либо уже их внедрили, либо собираются сделать это в ближайшем будущем). Статистически значимыми переменными в отношении адаптации таких систем, как было установлено, являются только структура затрат и размер компании, хотя респонденты приводили в качестве причин, обусловливающих необходимость их внедрения, гораздо больше факторов, в том числе, помимо указанных, конкуренцию и разнообразие выпускаемой продукции. Исследование, выполненное в Великобритании Друри и Тейлзом, показало, что важными факторами, влияющими на долю компаний, принявших на вооружение функциональные системы калькуляции себестоимости, являются размер компании и отрасль бизнеса. Для самых крупных организаций эта доля составляет 45%, для финансовых и обслуживающих структур бизнеса — 51%. Надо отметить, что хотя сторонники функциональных систем применяют гораздо больше пулов затрат и факторов издержек, чем организации, такими системами не пользующиеся, тем не менее, число таких пулов и факторов меньше, чем рекомендуется в специальной литературе. Приблизительно 50% организаций, применяющих функциональные системы, использует для этого менее 50 центров издержек и менее 10 отдельных типов ставок факторов издержек.

В исследовании двенадцати британских компаний, проведенном Фридманом и Лайном (Friedman and Lyne, 1995), в качестве основного фактора, влияющего на успех или неудачу адаптации в организации функциональных систем, указана поддержка этих систем высшим руководством этих организаций. Среди проблем, с которыми сталкиваются организации при внедрении таких систем, исследователи указывают большое число работ, необходимых при адаптации выбранной системы к конкретной организации, трудности со сбором соответствующих данных, а также сложности идентификации отдельных функциональных видов деятельности и соответствующего выбора факторов издержек, отсутствие необходимых для реализации ресурсов и неадекватное программное обеспечение. Среди выгод, указываемых в исследованиях, можно выделить более точные сведения о затратах, необходимые для принятия решений по установлению цен на выпускаемую продукцию, более точный анализ рентабельности деятельности, более качественный контроль и лучшее понимание причин, вызывающих в организации те или иные затраты.