Управленческий и производственный учет - [158]
Издержки, распределенные по видам продукции, при применении различных систем калькуляции издержек будут следующими:
Традиционная система >функциональная система, калькуляции издержек, . _£___
Продукт А 166,75 205,88
Продукт В 333,50 301,03
По сравнению с функциональной системой традиционная система недооценивает расходы на продукт А и переоценивает на продукт В. Перераспределяя издержки обслуживающих центров по производственным центрам и распределяя издержки по видам продукции на основе либо часов работы оборудования, либо часов труда основных работников, традиционная система исходит из ошибочного допущения, что эти базы распределения точно отражают затраты вспомогательных функций. Однако по сравнению с продуктом А продукт В требует в два раза больше машинного времени и часов труда основных работников. Следовательно, применительно к продукту А традиционная система калькуляции издержек распределяет на продукт В удвоенное количество вспомогательных издержек.
И наоборот, функциональные системы имеют отдельные центры издержек для каждой крупной вспомогательной деятельности и распределяют издержки по видам продукции, используя факторы издержек, которые действительно определяют затраты на каждый вид деятельности. Функциональная система учитывает, что партии обоих видов продукции требуют одно и то же количество деятельности, связанной с закупками материалов, их получением и инспектированием, и поэтому распределяет по этим видам продукции равные затраты. Но поскольку продукт В производится партиями по 200 ед., а продукт А партиями по 100 ед., издержки по указанным видам деятельности на единицу продукта В составляют половину от издержек на единицу продукта А. Продукт А также имеет пять отдельных составляющих, в то время как продукт В только одну. В результате этого партия продукта А требует пять производственных циклов. Следовательно, применительно к продукту В функциональная система учитывает в пять раз больше времени, а следовательно, и издержек на продукт А для таких видов деятельности, как планирование производственной деятельности и выдача материала (см. колонки 5 и 6 в нижней части илл. 11.1). Поскольку продукт А более сложен, чем продукт В, ему требуется относительно больше ресурсов, связанных с вспомогательными видами деятельности, и функциональная система это учитывает.
Единичные издержки, получаемые при помощи традиционной и функциональной систем, должны использоваться очень аккуратно. Например, если заказчику требуется партия продукта В в 400 ед., издержки на нее не будут в 2 раза больше, чем на партию в 200 ед. Предполагая, что для партии, составляющей 400 ед., число заказов, получение материалов, производственные прогоны, часы на переналадку оборудования и проверку останутся теми же самыми, что и для партии в 200 ед., издержки на вспомогательные виды деятельности не изменятся, но прямые затраты увеличатся вдвое, что отражает увеличение в два раза потребности в ресурсах.
При обсуждении данной темы до сих пор рассматривалась функциональная система в целом. Сейчас разберем ее более подробно. Для этого предпримем следующие четыре шага:
1) определим основные виды деятельности, выполняемые в организации;
2) распределим затраты по центрам издержек для каждого вида деятельности;
3) определим фактор издержек для каждого из основных видов деятельности;
4) распределим затраты, имеющие отношение к видам деятельности, по видам продукции на основе спроса на эти виды деятельности.
Первые два шага имеют отношение к первому этапу распределения, а вторые два шага — ко второму этапу двухэтапного процесса распределения, показанного на рис. 11.1. Рассмотрим каждый из этих шагов более подробно.
Виды деятельности состоят из совокупности отдельных работ или задач и поэтому могут быть описаны действиями, связанными с этими задачами. Например, закупка материалов может быть идентифицирована как отдельный вид деятельности, который состоит из множества различных задач, таких, как получение заказанного материала, выявление поставщиков, подготовка заказов на закупку, отправка заказов на закупку и выполнение наладки оборудования.
Отдельные виды деятельности могут быть выявлены в ходе соответствующего анализа. Иннз и Митчелл (1995b) предположили, что в этом отношении полезной стартовой точкой является изучение рабочего места (чтобы определить, как оно используется) и платежных ведомостей по заработной плате (чтобы все значимые для анализа работники были учтены). Это исследование, как правило, дополняется проведением собеседований с самими работниками или заполнением ими специальных ведомостей учета, позволяющими понять, на что они тратят свое время. В ходе собеседований исследователи задают менеджерам и работникам вопросы о том, какую работу они выполняют на конкретном месте и какие конкретные задачи решают.
На первый взгляд таким образом, действительно, можно выявить множество отдельных задач. Однако после серии собеседований появляется возможность выявить более крупные их группы, т.е. основные виды деятельности. В целом, виды деятельности должны выбираться на рационально обоснованном уровне агрегирования затрат по критерию «затраты—выгоды». Например, вместо того чтобы классифицировать закупку материалов как один вид деятельности, каждая из задач, из которых состоит эта закупка, может классифицироваться как отдельный вид. Но такой уровень декомпозиции связан с необходимостью сбора очень большого числа данных и получением учетных данных о выпускаемой продукции, скорее всего, будет слишком дорогим. Может быть и другая крайность, когда, скажем, деятельность по закупке будет объединяться, скажем, с получением материалов, их хранением и выдачей пользователям. В этом случае может наблюдаться слишком высокий уровень агрегирования, так как при помощи единственного фактора издержек обеспечить соответствующий учет затрат по такому обобщенному виду деятельности будет трудно. Например, выбор числа заказов на закупку материалов как фактора издержек может обеспечить хорошее объяснение затрат на закупки, но оказаться совсем не подходящим для объяснения расходов, связанных с их получением на склад и отпуском со склада. Следовательно, вместо выделения в качестве единой деятельности закупку материалов и их обработку, может быть, предпочтительнее разложить на три отдельных вида деятельности: закупку материалов, их получение и выдачу и установить для каждой из них свой собственный фактор издержек.
Николай Иванович Зибер (1844–1888) ― популяризатор Рикардо и Маркса, ставший марксистом еще до появления марксизма, знаток первобытной экономической культуры, предвосхитивший экономическую антропологию, критик маржинализма до его триумфа. В антологии представлены тексты разных лет о биографии и теоретическом наследии Зибера, опубликованы редкие архивные материалы и письма. Составители антологии выражают надежду, что сборник сформирует базу, на основе которой возможно по-новому оценить вклад Зибера в политическую экономию, марксизм, экономическую антропологию, а также быстрее и четче реконструировать различные контексты той эпохи.
«Капитал» – главный труд немецкого экономиста и политического деятеля Карла Маркса, несомненно, оказавший влияние на мировую историю. Данное издание – это основные положения и идеи содержащиеся в «Капитале», обработанные немецким экономистом и политиком Ю. Борхардтом. Как отмечает сам Борхардт, ему «удалось передать теорию учения в правильной форме», что «дает ключ непосвященному или новичку к ее пониманию». Книга будет интересна как специалистам, так и всем интересующимся вопросами социально-экономических теорий.
В «Капитале в XXI веке» Томас Пикетти́ предложил новый взгляд на проблему, которая в последние десятилетия обращает на себя все больше внимания. — проблему неравенства. Проанализировав огромное количества данных, французский экономист обнаружил следующую закономерность. При прочих равных быстрый экономический рост уменьшает роль капитала и его концентрацию в частных руках и приводит к сокращению неравенства, в то время как замедление роста имеет следствием возрастание значения капитала и увеличение неравенства.
В настоящей книге предпринята попытка проанализировать конкретные проблемные точки государственного регулирования современной российской экономики. Авторы попытались собрать примеры законодательных требований и бюрократической практики, смысл и польза которых неочевидны, а издержки для бизнеса – значительны. Издание не претендует на академичность – скорее это сборник наиболее одиозных казусов, связанных с государственным регулированием, и экспертный комментарий к ним.Книга предназначена для широкого круга читателей; ее цель – привлечь общественное внимание к проблемам ведения бизнеса в сегодняшней России.
Вопреки дифирамбам французских энциклопедистов, а также мнению многих деятелей науки и культуры, живших в разные времена и считающих человека венцом творения, homo sapiens сам по себе не является идеальным и, к сожалению, все больше отдаляется от библейских стандартов. В наше время охваченные страстью потребительства люди далеко не всегда сознают, что творят. Ведь и современный кризис, как известно, стал следствием циничного прагматизма, а точнее, превысившей все пределы элементарной человеческой жадности руководителей банковских корпораций, которые в погоне за прибылью безответственно предоставили кредиты неспособным к их оплате потребителям.
В книге рассказывается история главного героя, который сталкивается с различными проблемами и препятствиями на протяжении всего своего путешествия. По пути он встречает множество второстепенных персонажей, которые играют важные роли в истории. Благодаря опыту главного героя книга исследует такие темы, как любовь, потеря, надежда и стойкость. По мере того, как главный герой преодолевает свои трудности, он усваивает ценные уроки жизни и растет как личность.