Управленческий и производственный учет - [143]

5500

3752

48

3800

Допустим, что региональные и офисные затраты, начисляемые на территории реализации на основе причинно-следственного распределения, могут быть сэкономлены, если компания прекратит работать на территории с центром в Хельсинки. Они являются косвенными издержками и в долгосрочном плане колеблются в зависимости от спроса; при этом предполагается, что выбранная база распределения или фактор затрат обеспечивает приемлемую степень точности определения ресурсов, потребляемых каждой территорией. Использование базы распределения на основе причинно-следственного распределения строится на предположении, что, если причина затрат устранена или сокращена, определяемые ею затраты (следствие) также будут устранены или сокращены. Если выбраны факторы затрат, приводящие к тому, что при распределении ресурсы начисляются по целевым затратам (в данном примере по территориям) неточно, то релевантные издержки, получаемые при таких распределениях, также будут неточными, и поэтому могут приниматься необоснованные решения. Мы рассмотрим эту проблему более подробно, когда займемся функциональной калькуляцией затрат.

Определение релевантных издержек по основным производственным материалам

До сих пор в этой главе при рассмотрении различных решений мы исходили из допущения, что любые требующиеся материалы не могут удаляться из имеющихся запасов, но могут дополнительно закупаться в более поздние сроки, и поэтому закупочная цена на эти материалы является релевантной. Если материалы забираются из имеющегося запаса, следует помнить, что первоначальная цена их закупки является прошлой или невозвратной издержкой и поэтому с точки зрения принятия решения нерелевантной. Если материалы должны быть заменены, то использование материалов для конкретного вида деятельности должно соответствующим образом мотивироваться. Таким образом, решение использовать материалы для какой-то деятельности приведет к появлению дополнительных закупочных затрат по сравнению с ситуацией, когда эти материалы для анализируемой деятельности не используются. Поэтому будущие восстановительные затраты, связанные с этими материалами, являются релевантными.

Рассмотрим теперь ситуацию, когда материалы не могут быть дальше использованы, кроме единственного вида деятельности. Если у этих материалов есть некоторая стоимость, которую можно получить от их реализации, то использование материала приведет к потере поступлений от их реализации, и эта потеря в данном случае выступает в качестве альтернативной издержки, которую необходимо начислять на вид деятельности. И наоборот, если у материалов реализационной стоимости нет, релевантные издержки таких материалов нулевые.

Определение релевантных издержек на труд основных работников

Определение затрат на труд основных работников как релевантных в отношении краткосрочных решений зависит от конкретной ситуации. Если у компании есть временные свободные мощности и работники не увольняются, затраты на труд основных работников останутся теми же самыми при всех альтернативных решениях. Следовательно, эти затраты для краткосрочных решений будут нерелевантными. Рассмотрим ситуацию, когда привлекаются временные работники, т.е. когда работники нанимаются поденно; в этом случае компания может согласовывать занятость работников с потребностями производства более точно. При таком подходе затраты на труд возрастут, если компания наймет дополнительных работников, и сократятся, если производство снизится. В этой ситуации затраты на труд для процесса принятия решений будут релевантными.

Когда мощности используются полностью и наем дополнительных работников в краткосрочном плане невозможен, а также невозможна сверхурочная работа, единственным способом, при котором трудовые ресурсы могут быть получены для выполнения нового заказа, становится сокращение выпуска уже производимой продукции. В результате этого появятся освободившиеся работники, которым можно поручить выполнение нового заказа, однако снизившийся объем производства прежней продукции приведет к потере части прибыли, и при определении релевантных издержек на новый заказ это снижение необходимо принимать во внимание. Следовательно, в рассматриваемом примере релевантными издержками часа труда при полной загруженности являются часовые ставки труда плюс альтернативные издержки, состоящие из вклада в прибыль на час труда, не получаемого из-за выполнения нового заказа.

Резюме

Основное внимание в этой главе уделено специальным исследованиям и описанию принципов, используемых для определения релевантных издержек при альтернативных вариантах действий. Установлено, что определенная затрата может быть релевантной в одной ситуации и нерелевантной в другой. Важно помнить, что релевантные издержки относятся только к будущим расходам, меняющимся в результате принятия конкретного решения, а нерелевантными — те, на которые это решение не влияет. В краткосрочном плане общая прибыль возрастет (или общие убытки снизятся), если будет выбран тот вариант, при котором релевантные поступления превышают релевантные издержки. Мы отметили, что не все важные исходные факторы, релевантные с точки зрения принимаемого решения, можно легко представить в численном виде. Поэтому необходимо, чтобы при