Управленческий и производственный учет - [117]

В данном разделе, состоящем из четырех глав, рассматривается обеспечение менеджеров финансовой информацией, которая помогает принимать более обоснованные решения. В гл. 9—11 главным образом обсуждаются

Информация для принятия решений

В гл. 9—11 основное внимание уделяется тому, каким образом для принятия краткосрочных решений можно использовать учетную информацию. В частности, в гл. 9 рассматривается влияние изменения уровня деятельности предприятия или объема производства на финансовые результаты. Эта информация необходима для принятия оптимальных краткосрочных решений о выпуске продукции. В гл. 10 объясняется, каким образом следует определять затраты и поступления для некоторых нетривиальных краткосрочных и долгосрочных решений. В гл. 11 основное внимание уделяется альтернативному подходу к оцениванию ресурсов, требующихся на целевую затрату. Такой подход получил название функциональной калькуляции себестоимости. И наконец, в последней главе этого раздела речь идет о принятии долгосрочных решений. В гл. 12 разбираются методы оценивания решений о капиталовложениях и вводится концепция временной стоимости денег.

ГЛАВА 9 АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ - ВЫХОД ПРОДУКЦИИ - ПРИБЫЛЬ»

ГЛАВА 10 ИЗМЕРЕНИЕ РЕЛЕВАНТНЫХ ИЗДЕРЖЕК И ПОСТУПЛЕНИЙ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ ГЛАВА 11 ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГЛАВА 12 ПРИНЯТИЕ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕШЕНИЙ

Глово 9

Анализ «затраты — выход продукции —

прибыль»

Цели изучения

Изучив материал этой главы, вы должны уметь:

• показать различия между бухгалтерской и экономической моделями, используемыми для анализа «затраты — выход продукции — прибыль»;

• обосновать целесообразность применения линейных функций затрат и поступлений в бухгалтерской модели;

• применять математический подход при ответе на вопросы, подобные тем, которые перечислены в примере 9.1;

• строить диаграммы безубыточности, валовой прибыли и соотношения прибыли и объема производства;

• приводить и объяснять допущения, на которых основан анализ «затраты — выход продукции — прибыль»;

• вычислять точки безубыточности при производстве нескольких видов изделий.

В предыдущих главах было рассмотрено, каким образом следует учитывать затраты для оценки стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли; причем было отмечено, что для принятия решений и осуществления контроля за уровнем затрат их следует учитывать по-разному. В следующих четырех главах будет показано представление финансовой информации, необходимой для принятия решений. Мы начнем с того, что рассмотрим, какую помощь может оказать бух-галтер-аналитик менеджерам в изучении последствий того или иного курса действий. Часто возникают следующие вопросы: Какое воздействие на прибыль имели бы снижение цены реализации или реализация большего количества продукции? Какой требуется объем реализации для покрытия дополнительных постоянных издержек в связи с проведением рекламной кампании? Должны ли мы выплачивать нашим продавцам только ставку, только комиссионное вознаграждение или целесообразно сочетать эти два вида оплаты? На эти и другие подобные вопросы можно ответить, если проанализировать данные о безубыточности производства, что можно сделать при помощи метода «затраты — выход продукции — прибыль» (CVP, cost— volume—profit).

В ходе такого анализа осуществляется систематическое отслеживание и изучение зависимости между изменениями объема производства (т.е. выхода продукции) и общими поступлениями от реализации продукции, расходами и чистой прибылью. Как модель такой зависимости анализ CVP позволяет сделать реальные условия, в которых действует компания, более простыми. Конечно, как и большинство других моделей, являющихся абстракциями реальных условий, анализ CVP проводится с учетом ряда допущений и ограничений, которые будут рассмотрены в этой главе ниже. Тем не менее, в определенных ситуациях этот анализ является мощным инструментом, используемым для принятия решений.

Цель анализа CVP — установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится уровень деятельности или объем производства. Эта информация имеет существенное значение для руководства, так как одной из наиболее важных переменных, влияющих на общую выручку от реализации продукции, общие затраты и прибыль, является выход продукции. По этой причине в этой главе выходу продукции уделяется особое внимание, поскольку знание указанной зависимости позволяет руководству определить критические уровни выпуска, например, установить уровень, при котором не будет ни прибыли, ни убытков (т.е. точку безубыточности).

Анализ CVP основан на установлении краткосрочной зависимости между объемом производства и поступлениями, затратами и прибылью; под краткосрочностью здесь понимается промежуток времени (обычно это год или даже меньше), в течение которого выход продукции компании ограничен уровнем имеющихся в настоящее время в ее распоряжении действующих производственных мощностей. В краткосрочном плане может быть дополнительное использование некоторых материалов или труда неквалифицированных работников, однако ввода дополнительных производственных мощностей в этом случае ожидать нельзя. Таким образом, в течение короткого периода выпуск продукции ограничен, потому что производственные мощности предприятия не могут быть увеличены. Для сокращения производственных мощностей также необходимо время, поэтому весь короткий период компания должна работать на относительно постоянных запасах производственных ресурсов. Более того, большинство затрат и цены на продукцию компании также определяются заранее, и основной областью неопределенности становится объем реализации. Таким образом, оказывается, что наиболее чувствительным показателем в зависимости от объема реализации продукции является краткосрочная рентабельность. В свете сказанного анализ CVP позволяет показать, как изменения в объеме производства влияют в краткосрочном плане на уровень прибылей.