Управленческий и производственный учет - [100]

Реализованная доля Доля выпущенного совместного продукта, Продукт выпущенного совместного находящаяся на конец отчетного периода продукта, % в запасе, %
X		90			10
Y		70			30
Z		90			10
Используя уже полученное выше распределение комплексных издержек, по
лучим следующее соотношение между стоимостями товарно-материальных запа
сов и реализованной продукцией.
		Метод		Метод на основе стоимости
	натуральных показателей			реализации в точке разделения
			Доля ком			Доля ком
	Распределен	Доля	плексных	Распределенные	Доля ком	плексных
	ные общие	комплексных	издержек в	общие ком	плексных	издержек
Продукт	комплексные	издержек	реализо	плексные из	издержек	в реализо
	издержки,	в запасе,	ванной	держки,	в запасе,	ванной
	£	£	продукции,	£	£	продукции,
			£			£
X	200 ООО	20 000 (10%)	180 000	180 000	18 000 (10%)	162 000
			(90%)			(90%)
Y	100 000	30 000 (30%)	70 000	300 000	90 000 (30%)	210 000
			(70%)			(70%)
Z	300 000	30 000 (10%}	270 000	120 000	12 000 (10%}	108 000
			(90%)			(90%)
Итого	600 000	80 000	520 000	600 000	120 000	480 000

Как видно, при применении двух методов получаемые результаты существенно отличаются друг от друга. Так, стоимость товарно-материальных запасов и стоимость реализованной продукции разнятся на £40 ООО. Поэтому и объявляемая прибыль также будет отличаться на £40 ООО Понятно, что выбор метода распределения комплексных издержек по видам продукции в сильной степени влияет как на измерение величины прибыли, так и на оценку товарноматериальных запасов.

Метод чистой стоимости реализации

Рассматривая пример 7.1, мы исходили из допущения, что все продукты реализуются в точке разделения и что после этой точки никаких дополнительных затрат нет. Но на практике отдельные производимые продукты после точки разделения могут подвергнуться индивидуальной обработке, так как в самой этой точке они не имеют рыночной стоимости. Поэтому чтобы оценить стоимость реализации в точке разделения, необходимо использовать оценку стоимости реализации в момент продажи, а от него двигаться назад. Этот метод называется методом чистой стоимости реализации. Чистую стоимость реализации в точке разделения можно оценить, вычитая затраты на последующую обработку из стоимости реализации. Этот подход показан на примере 7.2, который по своей сути является вариантом примера 7.1 за исключением того, что после точки разделения для каждого отдельного продукта требуются дополнительные затраты на обработку. Обратимся к данным этого примера.

Допустим, что ситуация такая же, как в примере 7.1, за исключением того, что после точки разделения для каждого отдельного продукта требуются дополнительные затраты на обработку. Характеристики производственного процесса, а также показатели выручки от реализации приведены на следующем рисунке.

Дополнительные затраты

на обработку, £80 000 Продукт X — выручка от реализации £300 000

Комплексные издержки £600 ООО

Дополнительные затраты

на обработку, £100 000 Продукт Y — выручка от ^ реализации £500 000

Продукт Z — выручка от реализации £200 000

Расчеты чистой стоимости реализации и распределения комплексных издержек следующие.

Выручка от Продукт реализации, £Доля чистой стоимости реализации продукта в общей стоимости, %Распределенные Валоваякомплексные Прибыль, при-издержки, £ быль,£ %
X	300 000	80 000	220 000	27,5	165 000	55 000	18,33
Y	500 000	100 000	400 000	50,0	300 000	100 000	20,00
Z	200 000	20 000	180 000	22,5	135 000	45 000	22.50
	1 000 000	200 000	800 000		600 000	200 ООО	20,00

Метод постоянной доли валовой прибыли

Затраты

после

точки

разделе

ния,

£

Оцениваемая чистая стоимость реализации в точке разделения,

£

Когда продукты подвергаются дальнейшей обработке после точки разделения, доля валовой прибыли в объеме реализации для каждого из них различна. Соответственно она составляет: для продукта X — 18,33%, для продукта Y — 20,00%, для продукта Z — 22,50%. Можно утверждать, что поскольку все три продукта получены после одного процесса, то они должны принести одинаковую в процентном отношении валовую прибыль. При использовании метода постоянной доли валовой прибыли комплексные издержки распределяются таким образом, чтобы процентная доля в общей валовой прибыли была одинаковой для каждого отдельного продукта. Как показано в примере 7.2, комплексные издержки распределяются так, чтобы процентная доля валовой прибыли для каждого из трех продуктов равнялась показателю общей валовой прибыли, т.е. для рассматриваемого примера — 20,00%. Обратите внимание, что процентная доля валовой прибыли вычисляется путем вычитания общей себестоимости трех продуктов (£800 000) из общей выручки от реализации (£1 000 000), а затем величина прибыли (£200 000) выражается в виде процентной доли от реализационной выручки. Вычисления осуществляются следующим образом:

Продукт X, Продукт Y, Продукт Z, £ £ £

Итого, £
Выручка от реализации	300 000	500 000	200 000	1 000 000
Валовая прибыль (20%)	60 000	100 000	40 000	200 000
Стоимость реализованной продукции	240 000	400 000	160 000	800 000
минус Дополнительные затраты на по
следующую обработку	80 000	100 000	20 000	200 000
Распределенные комплексные издержки	160 000	300 000	140 000	600 000

Как видно, для каждого продукта вычислена необходимая доля валовой прибыли (20,00%). Затем вычитается величина затрат на последующую обработку, и разница представляет собой распределенные комплексные издержки.