Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [75]

Пример.

ЗАО «Перспектива» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Альтернатива» (комиссионером) на продажу его товаров (электрических приборов) по ценам, установленным комитентом. В счет этого договора комиссионеру были поставлены 1 ноября товары на сумму 118 000 руб. В учете ЗАО «Перспектива» товары отражались по покупным ценам. Для наглядности расчетов предположим, что комиссионер продавал товары только юридическим лицам. Себестоимость товаров, переданных на реализацию, составила 70 000 руб. Предположим, что себестоимость реализованных комиссионером товаров – 60 000 руб.

В соответствии с отчетом комиссионера за отчетный период (ноябрь) он продал товары на сумму 90 000 руб.

Договором комиссии предусмотрена уплата вознаграждения комиссионеру в размере 10 % от стоимости проданных товаров (90 000 руб. x x 10 %). Причем на сумму этого вознаграждения комиссионер имел право (по договору) уменьшить величину денежных средств, причитавшихся к перечислению комитенту.

Причитавшиеся комитенту денежные средства (за вычетом комиссионного вознаграждения) поступили на его счет 2 декабря.

Для отражения операций с комиссионером в учете ЗАО «Перспектива» были открыты следующие субсчета к счету 76:

76-1 «Расчеты с комиссионером по поставленным ему товарам»;

76-2 «Расчеты с комиссионером по оплате за реализованные товары».

В учете комитента данные операции были оформлены следующими проводками:

1 ноября

Д-т 76, субсчет 76-1, К-т 45 – 70 000 руб. – переданы товары комиссионеру для последующей реализации;

30 ноября (конец отчетного периода, за который комиссионером представлен отчет):

Д-т 62 К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 90 000 руб. – реализованы товары в отчетном периоде (на основании данных отчета комиссионера);

Д-т 90, субсчет 90-3 «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 13 728,81 руб. (90 000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованным товарам;

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 45 – 60 000 руб. – списана себестоимость реализованных комиссионером товаров;

Д-т 44 К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комиссионером по оплате за реализованные товары», – 7627,12 руб. (9000 руб. – 9000 руб. : : 1,18 x 18 %) – начислено вознаграждение комиссионеру за услуги (на основании отчета комиссионера) за вычетом НДС;

Д-т 19 К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комиссионером по оплате за реализованные товары», – 1372,88 руб. (9000 руб. : 1,18 x x 18 %) – отражен в учете НДС, уплаченный за услуги комиссионера (на основании счета-фактуры);

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19– 1372,88 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный комиссионеру за услуги;

Д-т 90, субсчет «Издержки обращения», К-т 44 – 7627,12 руб. – списаны издержки обращения (расходы на продажу) за отчетный период;

Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99 – 8644,07 руб. (90 000 руб. – 13 728,81 руб. – 60 000 руб. – – 7627,12 руб.) – получена прибыль от реализации товаров через посредника;

2 декабря

Д-т 51 К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комиссионером по оплате за реализованные товары», – 81 000 руб. (90 000 руб. – – 9000 руб.) – поступили от комиссионера денежные средства, причитающиеся комитенту за реализованные и оплаченные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения).

III.5. Учет внешнеторговых операций

III.5.1. Общие положения

Отражение валютных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций, осуществляющих торговые операции, должно производиться исключительно в валюте Российской Федерации – рублях.

Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2006.

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов и т.д.), выраженная в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006).

В процессе такого пересчета могут появляться курсовые разницы, возникающие при выполнении операций по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз (п. 11 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница для целей бухгалтерского учета зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Для целей налогового учета курсовые разницы также учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (ст. 250 и 265 НК РФ). При этом датой получения внереализационного дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подпункт 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).