Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [73]

.

Право собственности на полученные комиссионером на реализацию товары сохраняется у комитента. Комиссионер же получает данные товары только на ответственное хранение. При этом комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст. 998 ГК РФ).

Таким образом, полученные от комитентов товары комиссионер не может поставить себе на балансовый учет, так как не имеет на них права собственности. Поэтому такие товары он отражает на забалансовом учете на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Причем такой учет должен вестись как комиссионерами, работающими по договорам комиссии с другими организациями, так и комиссионными магазинами, принимающие на комиссию непродовольственные товары у физических лиц.

Пример.

В соответствии с договорами комиссии ООО «Альтернатива» принимает от населения товары на реализацию (через свое структурное подразделение – магазин розничной торговли). За отчетный период общество приняло на комиссию товары на сумму 118 000 руб. (по цене, согласованной с физическими лицами – комитентами в договорах комиссии).

В учете ООО «Альтернатива» оприходование таких товаров было оформлено следующейпроводкой:

Д-т 004 – 118 000 руб. – получены товары от физических лиц – комитентов на реализацию по договорам комиссии.

III.4.3. Реализация товаров

Как уже говорилось, договор комиссии является возмездным, то есть комиссионер должен получить за свои услуги определенное вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Что касается комиссионного вознаграждения, то законодательством определены две возможности их получения комиссионером (ст. 991, 997 ГК РФ):

– перечислением с расчетного счета комитента на основании отчета комиссионера и акта об оказании посреднических услуг (где обычно фиксируется сумма данного вознаграждения). Этот вариант получения комиссионером вознаграждения применяется в случае, если такое требование содержится в договоре комиссии либо если все расчеты производятся через счета комитента;

– комиссионер удерживает величину своего вознаграждения из сумм, причитающихся к перечислению (выдаче) комитенту (величина вознаграждения устанавливается в данном случае на основании отчета комиссионера и акта об оказании услуг). Причем данный вариант получения комиссионером вознаграждения должен быть отражен в договоре комиссии.

Следует отметить, что при втором варианте удержание вознаграждения из сумм, причитающихся комитенту, не является взаимозачетом или товарообменной операций, так как расчеты за услуги комиссионеров (агентов и иных посредников) осуществляются денежными средствами (поступающими от покупателей). Поэтому при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами (а равно и иными посредниками) путем удержания комиссионного вознаграждения из сумм, причитающихся комитенту, норма п. 4 ст. 168 НК РФ (оплата НДС «живыми» деньгами) не применяется.

Аналогичная позиция высказана и в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-07-11/93.

После исполнения возложенного на него поручения по реализации товаров комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон (договором комиссии) не установлен иной срок (ст. 999 ГК РФ). Если договор комиссии предусматривает неоднократное выполнение поручений комитента (например, реализацию товаров в течение одного года), отчет комиссионера представляется комитенту с периодичностью, установленной данным договором. Соответственно с такой же периодичностью (после утверждения отчета комитентом) комиссионер должен получать вознаграждение за оказанные им услуги.

Исключение из данного правила составляют магазины (пункты) комиссионной торговли, реализующие товары, которые приняты от населения по договорам комиссии. Поскольку операции по реализации товаров физических лиц являются разовыми, отчеты комиссионера, как правило, им не представляются. Однако в данной ситуации следует учесть, что любые виды комиссионной торговли регулируются гражданским законодательством. Поэтому отсутствие отчета комиссионера может быть расценено налоговым органом как нарушение действующего законодательства с признанием таких сделок недействительными (ст. 168 ГК РФ).

Учет комиссионером операций по продаже товаров комитента ведется, как правило, на счете 76. При этом к этому счету могут открываться субсчета, необходимые для тех или иных расчетов, например (нумерация и названия субсчетов даны условно, так как каждая организация самостоятельно определяет порядок ведения аналитического учета таких операций):

76-1 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора»;

76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера»;

76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению».

Порядок отражения в учете операций по реализации товаров комитенту и расчетов с ним будет одинаков и для посредников, работающих с комитентами-организациями, и для комиссионных магазинов. Однако в последнем случае выручка от продажи товаров (за вычетом комиссионного вознаграждения) выдается комитентам, как правило, через кассу организации (наличными деньгами), хотя по желанию комитента эти суммы могут перечисляться ему на его счет в банке.